現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金收付實現(xiàn)制原則為基礎編制的綜合反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流入、流出及其凈流量的一種動態(tài)會計報表?，F(xiàn)金流量表作為企業(yè)的正式會計報表，不僅是企業(yè)及時提供相關信息的需要，也是我國會計與國際會計準則接軌的客觀要求。然而，從一年多的實踐看，在具體理解和操作上，仍存在一些問題，影響了現(xiàn)金流量表編制的質(zhì)量。筆者認為，正確編制現(xiàn)金流量表，應掌握以下幾個要點：

　　一、合理區(qū)分現(xiàn)金流量的類別

　　具體準則規(guī)定，企業(yè)的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動按其概念進行劃分時，有些交易或事項容易混淆。

　　首先，應根據(jù)不同企業(yè)的特點進行區(qū)分。如利息的收付對于金融企業(yè)來說，屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量；而對于工商企業(yè)，則屬于籌資活動的現(xiàn)金流量，應將利息收入和股利收入劃為投資活動，利息支出和股利支出劃為籌資活動。

　　其次，對于具有多類現(xiàn)金流量特征的某些現(xiàn)金收支，所屬類別需要根據(jù)特定經(jīng)濟事項進行分析，正確區(qū)分。如保險索賠，若屬于固定資產(chǎn)損失的索賠，應作為投資活動；若屬于流動資產(chǎn)的索賠，則應作為經(jīng)營活動。對一些無法分清的經(jīng)濟事項，如實繳所得稅，由于很難區(qū)分其稅基來源，通常列為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量并遵循“一貫性”核算原則。

　　二、正確界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

　　現(xiàn)金流量表是以企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為編制對象的，因此，能否正確界定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物直接關系到現(xiàn)金流量表提供信息的可靠程度。

　　具體準則中指出，現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，它包括：

　　1、庫存現(xiàn)金：與“現(xiàn)金”帳戶期末余額的內(nèi)容基本一致。

　　2、銀行存款：它是指企業(yè)存在銀行或其他金融機構隨時可以用于支付的存款，即“銀行存款”帳戶的期末余額剔除其中不能隨時用于支付的存款，如企業(yè)存入銀行約定到期前不能隨時支取的定期存款等。但要注意的是那些提前通知銀行或其他金融機構便可支取的定期存款，仍然包括在現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金概念中。在我國，定期存款通常都能提前支取。

　　3、其他貨幣資金：是企業(yè)存在銀行有特定用途的資金，或在途中尚未收到的資金。

　　同時，準則規(guī)定，現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，其中是否作為現(xiàn)金等價物的主要標志是購入日至到期日在3個月或更短時間內(nèi)可轉(zhuǎn)換為已知現(xiàn)金金額的投資。如企業(yè)購入上市公司的可流通股票，因其不具備易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金和價值變動風險小的條件，而不能視為等價物。

　　三、全面掌握現(xiàn)金流量表編制的方法

　　國際上通行的編制現(xiàn)金流量表的方法主要有兩種：直接法與間接法。這兩種方法的區(qū)別在于如何計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，而投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的計算方法是相同的。

　　采用直接法編制，是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，一般有兩種方法：

　　A、根據(jù)帳戶資料直接分析填列。這種做法需要查閱全年的現(xiàn)金日記帳，并將個別項目的現(xiàn)金流量累計加總，工作量大，適用于一些現(xiàn)金收付業(yè)務較少的單位。B、根據(jù)報表及有關資料填列。從企業(yè)營業(yè)收入著手，通過逐項調(diào)整的方法。分別調(diào)整與經(jīng)營活動有關項目的增減變化，計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。由于這種方法工作量較小，所以在實際工作中被廣泛采用。

　　采用間接法編制，是通過查找凈利潤與現(xiàn)金凈流量之間的差額因素，以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金流量的份額，從而計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　具體準則規(guī)定，必須采用直接法，提供按類別反映的現(xiàn)金流量信息，在表內(nèi)反映；同時要求在附注中披露按間接法將凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

　　在具體編制方法上，具體準則指南列舉了工作底稿法和T型帳戶法，這就明確指出了采用直接法編制現(xiàn)金流量表時可供選擇的兩種具體方法。其優(yōu)點是平時不需積累現(xiàn)金流量情況，期末根據(jù)資產(chǎn)負債表、損益表資料和相關經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄分析調(diào)節(jié)，編制現(xiàn)金流量調(diào)整分錄，然后據(jù)以編制現(xiàn)金流量表；其缺點，一是期末工作量相當大，二是平時難以形成較直觀的認識，對現(xiàn)金流量的事中控制不足。而就現(xiàn)金流量表的本質(zhì)意義和實際應用而言，日常的現(xiàn)金管理和現(xiàn)金流量的及時控制于管理者更具有實際意義。因此，筆者認為，可以在平時編制記帳憑證的同時、按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的分類，及時編制現(xiàn)金流量的調(diào)整分錄，期末據(jù)以匯總，調(diào)節(jié)后編制現(xiàn)金流量表。這樣，既減少期末工作量，避免差錯，又可使最后形成的現(xiàn)金流量表信息有源可查，同時也加強了事中控制的力度，確保信息質(zhì)量。

　　四、準確把握附注的列示

　　將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應把握好以下幾個問題：

　　1、調(diào)整“無形資產(chǎn)攤銷”項目時，應考慮在實際業(yè)務中還存在遞延資產(chǎn)等的攤銷，因此應根據(jù)實際情況，將遞延資產(chǎn)等的攤銷加計“無形資產(chǎn)攤銷”行次，同時在財務報告中予以說明。

　　2、調(diào)整“固定資產(chǎn)折舊”項目時，應根據(jù)“累計折舊”帳戶的貸方發(fā)生額分析計算填列，應剔除出售、毀損固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)銷數(shù)，不能簡單地以“累計折舊”帳戶的期末余額減期初余額后的差額，或根據(jù)其貸方發(fā)生額合計數(shù)填列，應根據(jù)該帳戶貸方發(fā)生額中的本期發(fā)生額即本期計提數(shù)填列。

　　3、調(diào)整“財務費用”項目時，不應將“財務費用”帳戶的本期全部發(fā)生額進行鎮(zhèn)列，而是只將屬于投資活動、籌資活動的部分進行調(diào)整并將其加回到凈利潤中去。

　　4、調(diào)整“遞延稅款”項目時，其借方為按計稅利潤計算的應交所得稅大于按會計利潤計算的應交所得稅；其貸方反映的內(nèi)容正好相反，為按計稅利潤計算的應交所得稅小于按會計利潤計算的應交所得稅而實際未交納的數(shù)額。因此，當遞延稅款開始發(fā)生借方差額時，已發(fā)生現(xiàn)金流出，調(diào)節(jié)凈利潤時應減去；而出現(xiàn)貸方差額時，并未發(fā)生現(xiàn)金流出，在以后攤銷時，才實際發(fā)生，所以調(diào)節(jié)凈利潤時應加回。

　　5、調(diào)整“存貨”項目時，一般以期末存貨減期初存貨的金額作為調(diào)節(jié)額。但應注意的是：如存在接受捐贈尚未領用的存貨，以及存貨用于投資活動等情況時，在調(diào)節(jié)時應予剔除。

　　6、調(diào)整“增值稅增加凈額”項目時，應注意的是，該項目是指企業(yè)收到增值稅銷項稅額和退回的增值稅款，大于增值稅進項稅額和交納增值稅款的差額即應交未交數(shù)；反之，增值稅減少凈額是指尚未抵扣的進項稅額，應用負數(shù)表示。