第一節(jié)  外匯結(jié)算概述

　　一、外匯結(jié)算的概念

　　外匯結(jié)算又稱國際結(jié)算，是通過外匯的收付來辦理國內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊及其他單位和個人與國外有關(guān)單位和個人之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的清算活動。

　　外匯結(jié)算可分為三類，即國際貿(mào)易結(jié)算、國際非貿(mào)易結(jié)算和國際金融交易結(jié)算。

　?。?）國際貿(mào)易結(jié)算，或者說進(jìn)出口貿(mào)易結(jié)算，是指國內(nèi)企業(yè)事業(yè)單位在商品進(jìn)出口業(yè)務(wù)中所發(fā)生的與國外有關(guān)單位和個人之間債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　（2）國際非貿(mào)易結(jié)算，是指國內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位和機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊及其他單位等由于從事商品貿(mào)易以外的經(jīng)濟(jì)、文化和政治交往活動，如勞務(wù)輸出、國際旅游、技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及僑民匯款、捐贈等發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　（3）國際金融結(jié)算，是指國內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位由于從事國際金融交易活動，如對外投資、對外籌資、外匯買賣等而發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系的結(jié)算業(yè)務(wù)。

　　與國內(nèi)結(jié)算相比，外匯結(jié)算具有如下幾方面的特點：

　　國際性

　　雖然從總體上說，結(jié)算的目的都是為了解決交易雙方的債權(quán)債務(wù)問題，但產(chǎn)生國內(nèi)結(jié)算的原因主要是國內(nèi)各單位和個人之間的經(jīng)濟(jì)活動，而產(chǎn)生外匯結(jié)算的原因是國內(nèi)單位和個人與國外單位和個人之間的經(jīng)濟(jì)活動。因而國內(nèi)結(jié)算只限于國內(nèi)，其債權(quán)人、債務(wù)人和中間機(jī)構(gòu)都在國內(nèi)，它所反映的也只是國內(nèi)各單位之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，適用的也是國內(nèi)有關(guān)法律規(guī)定；而外匯結(jié)算的債權(quán)人、債務(wù)人和中間機(jī)構(gòu)通常在不同的國家和地區(qū)，這所反映的是不同國家之間債權(quán)債務(wù)清償關(guān)系，它所遵循的方針、原則等必須是國際上通行的而不僅僅是本國法律規(guī)定的。

　　信用性

　　雖然在國內(nèi)結(jié)算中也廣泛地使用銀行信用和商業(yè)信用，但在國內(nèi)結(jié)算中現(xiàn)金結(jié)算也占了一定的分量，有些結(jié)算不以信用為基礎(chǔ)。而在國際結(jié)算中，不論采用何種結(jié)算方法，都必須以信用中介為基礎(chǔ)和前提，所有的結(jié)算都通過銀行來進(jìn)行。幾乎全部的結(jié)算業(yè)務(wù)都是轉(zhuǎn)賬結(jié)算，結(jié)算中的主要工具是本票、匯票、支票等信用工具。

　　復(fù)雜性

　　雖然國內(nèi)結(jié)算也存在著不同時期、不同地點等問題，但國內(nèi)結(jié)算都使用本國通用貨幣，其貨幣價值在短期內(nèi)一般不會發(fā)生重大變化，因而相對較為簡單；因而在結(jié)算時需要考慮不同貨幣之間的比價（即匯率）問題，因而具有一定的復(fù)雜性。

　　二、外匯和匯率

　　外匯

　　外匯是指外國貨幣或者以外國貨幣表示的用于國際清償?shù)闹Ц妒侄魏唾Y產(chǎn)。首先，外匯必須是以外國貨幣表示的國外資產(chǎn)，而用本國貨幣表示的各種信用工具和有價證券不能被視為外匯；其次，外匯必須是能在國外得到償付的債權(quán)，不能在國外得到償付的債權(quán)，如被國外拒付的匯票等是不能被優(yōu)為外匯的；最后，外匯必須是能夠兌換為其他支付手段的外幣資產(chǎn)。

　　按照上述規(guī)定，一切在國內(nèi)外銀行的外幣存款，在國外能得到償付的外幣、外幣票據(jù)、各種支付憑證、股票和債券，以及可以用來清償國際間債務(wù)的其他資產(chǎn)，都是外匯。相應(yīng)地外匯可以包括如下五個方面：

　　（1）外國貨幣，包括紙幣、鑄幣；

　　（2）外幣支付憑證，包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄憑證等；

　?。?）外幣有價匪券，包括政府債券、公司債券、股票等；

　?。?）特別提款權(quán)、歐元；

　?。?）其他外匯資金。

　　在外匯結(jié)算中，外匯是清償債權(quán)債務(wù)關(guān)系的支付手段。

　　匯率

　?。?）匯率的概念

　　外匯匯率是一個國家貨幣折算成另一個國家貨幣的比率、比價或價格，也可以說是以本國貨幣表示的外國貨幣的價格。

　　匯率按照銀行買賣業(yè)務(wù)劃分，可以分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率。買入?yún)R率又稱買價，是指銀行買入外幣時所依據(jù)的匯率；賣出匯率又稱賣價，是指銀行賣出外幣時所依據(jù)的匯率；中間價是指買價和賣價的平均價，等于買價加上賣價除以2.

　?。?）外匯的標(biāo)價方法

　　將一國家貨幣折算成另一個國家貨幣，首先應(yīng)當(dāng)確定以哪個國家的貨幣為標(biāo)準(zhǔn)。由于確定的標(biāo)準(zhǔn)不同，因而外匯匯率的標(biāo)價方法也有兩種：

　?、僦苯訕?biāo)價法

　　直接標(biāo)價法是以本國貨幣表示外國貨的價格的方法。世界上大多數(shù)國家采用此法，我國也是如此。采用直接標(biāo)價法，外國貨幣的數(shù)額是固定不變的，一般是一個單位或100個單位，少數(shù)貨幣用1萬或10萬單位，比如我國國家外匯管理局公布的外匯牌價中美元用的單位為100，意大利里拉用的單位為1萬，日元用的是10萬；而本國貨幣的數(shù)額隨外國貨幣和本國貨幣的市值的變化而變化。比如今天匯率為：100美元=830元人民幣，明天可能是100美元=827元人民幣，后天可能是100美元=831元人民幣等等。在直接標(biāo)價法下，本國貨幣的數(shù)值增大，是外匯匯率上升，表明外國貨幣升值，本國貨幣貶值；反過來本國貨幣的數(shù)額減少，是外匯匯率下降，表明本國貨幣升值，外國貨幣貶值。

　?、陂g接標(biāo)價法

　　間接標(biāo)價法是以一定單位的本國貨幣來計算折合成多少外國貨幣的方法。英國一直使用間接標(biāo)價法。在間接標(biāo)價法下，本國貨幣的數(shù)額固定不變，外幣數(shù)額隨外國貨幣或本國貨幣市值的變動而變動。如今天1英鎊=1，57美元，明天1英鎊=1.59美元。在間接標(biāo)價法下，外幣數(shù)額增大，則外匯匯率上升，表明外國貨幣升值，本國貨幣貶值；外幣數(shù)額變小，則外匯匯率下降，表明外國貨幣貶值，本國貨幣升值。

　　三、外匯管理制度

　　實行外匯收入結(jié)匯制

　　按照規(guī)定，境內(nèi)所有企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體（以下簡稱境內(nèi)機(jī)構(gòu)）的各類外匯收入必須及時調(diào)回境內(nèi)。屬于下列范圍的外匯收入（外商投資企業(yè)除外）均須按銀行掛牌匯率全部結(jié)售給外匯指定銀行（指經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的銀行，包括在中國境內(nèi)的中資銀行、外資和中外合資銀行）：

　?。?）出口或先支后收轉(zhuǎn)口貨物及其他交易行為取得的外匯；

　?。?）境外貸款項下國際招標(biāo)中標(biāo)收入的外匯；

　　（3）交通運輸（包括各種運輸方式）及港口（包括海港、空港）、郵電（不包括國際匯兌款）、旅游、廣告、咨詢、展覽、寄售、維修等行業(yè)及各類代理業(yè)務(wù)提供商品或服務(wù)收入的外匯；

　?。?）行政、司法機(jī)關(guān)收入的各項外匯規(guī)費、罰沒款等；

　?。?）土地使用權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的外匯；

　?。?）向境外出售房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)收入的外匯；

　?。?）境外投資企業(yè)匯回的外匯利潤、對外經(jīng)援項下收回的外匯和境外資產(chǎn)的外匯收入；

　?。?）對外索賠收入的外匯、退回的外匯保證金等；

　?。?）保險機(jī)構(gòu)受理外匯風(fēng)險所得外匯的收入；

　?。?0）取得《經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)許可證》的金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)的收入；

　?。?1）國外捐贈、資助及援助收入的外匯；

　?。?2）國家外匯管理局規(guī)定的其他應(yīng)結(jié)匯的外匯。

　　按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)的下列外匯，可以向國家外匯管理局或其分支局（以下簡稱“外匯局”）申請，在外匯指定銀行開立外匯賬戶，按規(guī)定辦理結(jié)匯：

　?。?）經(jīng)營境外承包工程，向境外提供勞務(wù)、技術(shù)合作及其他服務(wù)業(yè)務(wù)的公司，在上述業(yè)務(wù)項目進(jìn)行過程中收到的業(yè)務(wù)往來外匯；

　?。?）從事代理對外或境外業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)代收待付的外匯；

　　（3）暫收待付或暫收待結(jié)項下的外匯，包括境外匯人的投標(biāo)保證金、履約保證金、先收后支的轉(zhuǎn)口貿(mào)易收匯、郵電部門辦理國際匯兌業(yè)務(wù)的外匯匯兌款、一類旅行社收取的國外旅游機(jī)構(gòu)預(yù)付的外匯、鐵路部門辦理境外保價運輸業(yè)務(wù)收取的外匯、海關(guān)收取的外匯保證金、抵押金等。

　　（4）保險機(jī)構(gòu)受理外匯風(fēng)險、需向外分保以及尚未結(jié)算的保費。

　　上述各項外匯，根據(jù)會計制度按期結(jié)算實現(xiàn)的收入，應(yīng)全部結(jié)售給外匯指定銀行。

　　只有下列范圍內(nèi)的外匯可不結(jié)匯，在外匯指定銀行開立外匯賬戶：

　?。?）國家批準(zhǔn)專項用于償還境內(nèi)外外匯債務(wù)并經(jīng)外匯局審核的外匯；

　?。?）捐贈協(xié)議規(guī)定用于境外支付的捐贈外匯；

　　（3）境外借款、發(fā)行外幣債券、股票取得的外匯；

　?。?）境外法人或自然人作為投資匯人的外匯；

　?。?）外國駐華使領(lǐng)館、國際組織及其他境外法人駐華機(jī)構(gòu)的外匯；

　?。?）外商投資企業(yè)的外匯；

　?。?）居民個人及來華人員個人的外匯。

　　實行外匯賬戶付匯制和銀行售匯制

　　按照規(guī)定，所有對外支付，有外匯賬戶的，且支付用途符合外匯賬戶的使用范圍的，首先使用其外匯賬戶余額；外匯賬戶使用范圍以外的付匯及沒有外匯賬戶或賬戶余額不足的，方可購匯。從外匯賬戶對外支付的，開戶銀行應(yīng)根據(jù)規(guī)定的外匯賬戶收支范圍進(jìn)行審核，并按規(guī)定對其應(yīng)持有的相應(yīng)的有關(guān)單據(jù)、憑證和批準(zhǔn)文件進(jìn)行審核，審核無誤后辦理支付。

　　按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)在經(jīng)常項目（指一個國家在國際收支中經(jīng)常發(fā)生的各種項目，其中包括貿(mào)易和非貿(mào)易）下正常支付的用匯，除按規(guī)定需有配額、許可證、登記證的商品外，一般支付用匯，毋需審批，即可憑有效證件到外匯指定銀行按照銀行掛牌匯率，用人民幣兌付外匯。

　　按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)下列貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯，持與支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證從其外匯賬戶中支付或到外匯指定銀行兌付：

　?。?）用跟單信用證、保函方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，如需在開證時購匯，持進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單、開證申請書；如需在付匯時購匯，還應(yīng)當(dāng)提供信用證結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。核銷時憑正本進(jìn)口貨物報關(guān)單辦理。

　?。?）用跟單托收方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，持進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單、進(jìn)口付匯通知書及跟單托收結(jié)算方式要求的有效商業(yè)單據(jù)。核銷時憑正本進(jìn)口貨物報關(guān)單辦理。

　?。?）用匯款方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，持進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單、發(fā)票、正本進(jìn)口貨物報關(guān)單、正本運輸單據(jù)，若提單上的“提貨人”和報關(guān)單上的“經(jīng)營單位”與進(jìn)口合同中列明的買方名稱不一致，還應(yīng)當(dāng)提供兩者間的代理協(xié)議。

　　（4）進(jìn)口項下不超過合同總金額的15%或者雖然超過15%但來超過等值10萬美元的預(yù)付貨款，持進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單。上述四項進(jìn)口，實行進(jìn)口配額管理或者特定產(chǎn)品進(jìn)口管理的貨物，還應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)部門簽發(fā)的許可證或者進(jìn)口證明；實行自動登記制的貨物進(jìn)門，還應(yīng)當(dāng)提供填好的登記表格。

　　（5）進(jìn)口項下的運輸費、保險費，持進(jìn)口合同、正本運輸費收據(jù)和保險費收據(jù)。

　?。?）出口項下不超過合同總金額2%的暗傭（暗扣）和5%的明傭（明扣）或者雖超過上述比例但未超過等值1萬美元的傭金，持出口合同或者傭金協(xié)議、結(jié)匯單或者收賬通知；出口項下的運輸費、保險費，持出口合同、正本運輸費收據(jù)和保險費收據(jù)。

　?。?）進(jìn)口項下的尾款，持進(jìn)口合同、進(jìn)口付匯核銷單、驗貨合格證明。

　?。?）進(jìn)出口項下的資料贊、信息費等從屬費用，持進(jìn)口合同或者出口合同、進(jìn)口付匯核銷單或者出口收匯核銷單、發(fā)票或者收費收據(jù)及進(jìn)口或者出口單位負(fù)責(zé)人簽字的說明書。

　　（9）從保稅區(qū)購買商品以及購買國外入境展覽品的用匯，持上述1至8項規(guī)定的有效憑證和有效商業(yè)單據(jù)。

　?。?0）專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)、計算機(jī)軟件等無形資產(chǎn)的進(jìn)口，持進(jìn)口合同或協(xié)議。

　　（11）出口項下對外退賠外匯，持結(jié)匯水單或者收賬通知、索賠協(xié)議、理賠證明和已沖減出口收匯核銷的證明。

　?。?2）境外承包工程所需投標(biāo)保證金持投標(biāo)文件，履約保證金及墊付工程款項持合同。

　　按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)下列貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付外匯，指定銀行憑用戶提出的支付清單先兌付，事后核查：

　?。?）進(jìn)料加工生產(chǎn)復(fù)出口商品的進(jìn)口，持外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)的進(jìn)料加工合同；

　　（2）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的免稅品公司按規(guī)定范圍經(jīng)營免稅商品的進(jìn)口支付；

　　（3）民航、海運、鐵道部門（機(jī)構(gòu)）支付境外國際聯(lián)運費、設(shè)備維修費、站場港口使用費、燃料供應(yīng)費、保險費、非融資性租賃費及其他服務(wù)費用；

　?。?）民航、海運、鐵道部門（機(jī)構(gòu)）支付國際營運人員伙食、津貼補助；

　?。?）郵電部門支付國際郵政、電信業(yè)務(wù)費用。

　　按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)下列對外支付用匯，由外匯局審核其真實性后，從其外匯賬戶中支付或到外匯指定銀行兌付：

　?。?）超過規(guī)定比例和金額的預(yù)付貨款；

　?。?）超過規(guī)定比例和金額的傭金；

　?。?）轉(zhuǎn)口貿(mào)易項下先支后收發(fā)生的對外支出；

　?。?）償還外債利息；

　　（5）超過等值1萬美元的現(xiàn)鈔提取。

　　按照規(guī)定，財政預(yù)算內(nèi)的機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體的非貿(mào)易非經(jīng)營性用匯，實行人民幣預(yù)算限額控制購匯。購匯人民幣限額由財政部門統(tǒng)一骸定，中國銀行為用匯單位建立賬戶，年終賬戶余額由銀行自動注銷。各用匯單位需用匯時，憑“非貿(mào)易用匯支出申請表”和人民幣支票在核定的限額內(nèi)到中國銀行兌付。中國銀行核對無誤后售匯，同時銷減用匯單位賬戶內(nèi)的購匯人民幣限額。用匯單位出國團(tuán)組回國后，應(yīng)在10日內(nèi)報賬，對結(jié)余的外匯應(yīng)填寫“非貿(mào)易外匯退匯通知書”，到中國銀行辦理退匯，中國銀行按退匯通知書余額相應(yīng)恢復(fù)購匯人民幣限額。

　　按照規(guī)定，財政預(yù)算外的境內(nèi)機(jī)構(gòu)下列非經(jīng)營性用匯，持所列有效憑證從其外匯賬戶中支付或到外匯指定銀行兌付：

　?。?）在境外舉辦展覽、招商、培訓(xùn)及拍攝影視片等用匯，持合同、境外機(jī)構(gòu)的支付通知書及主管部門批準(zhǔn)文件；

　?。?）對外宣傳費、對外援助費、對外捐贈外匯、國際組織會費、參加國際會議的注冊費、報名費，持主管部門的批準(zhǔn)文件及有關(guān)函件；

　　（3）在境外設(shè)立代表處或辦事機(jī)構(gòu)的開辦費和年度預(yù)算經(jīng)費，持主管部門批準(zhǔn)設(shè)立該機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件和經(jīng)費預(yù)算書；

　?。?）國家教委國外考試協(xié)調(diào)中心支付境外的考試費，持對外合同和國外考試機(jī)構(gòu)的賬單或者結(jié)算通知書；

　?。?）在境外辦理商標(biāo)、版權(quán)注冊、申請專利和法律、咨詢服務(wù)等所費用，持合同和發(fā)票：

　?。?）因公出國費用，持國家授權(quán)部門的出國任務(wù)批件。

　　除上述1～6項以外的非經(jīng)營性用匯，由外匯局審核其真實性以后，從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付。

　　按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)償還境內(nèi)中資金融機(jī)構(gòu)外匯貸款本金，持《外匯（轉(zhuǎn)）貸款登記證》、借貸合同和債權(quán)機(jī)構(gòu)還本通知單，從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付。境內(nèi)機(jī)構(gòu)資本項下的下列用匯，所列有效憑證向外匯局申請，憑外匯局的核準(zhǔn)文件從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付：

　?。?）償還外債本金，持《外債登記證》、借貸合同及債權(quán)機(jī)構(gòu)還本通知單；

　?。?）對外擔(dān)保履約用匯，持擔(dān)保合同、外匯局核發(fā)《外匯擔(dān)保登記證》及境外機(jī)構(gòu)支付通知；

　?。?）境外投資資金的匯出，持國家主管部門的批準(zhǔn)文件和投資合同；

　?。?）外商投資企業(yè)的中方投資者經(jīng)批準(zhǔn)需以外匯投入的注冊資金，持國家主管部門的批準(zhǔn)文件和合同。

　　外商投資企業(yè)的外匯資本金的增加、轉(zhuǎn)讓或者以其他方式處置，持董事會決議，經(jīng)外匯局核準(zhǔn)，從其外匯賬戶中支付或者到外匯指定銀行兌付。投資性外商投資企業(yè)外匯資本金在境內(nèi)投資及外方所得利潤在境內(nèi)增資或者再投資持外匯局核準(zhǔn)件辦理。

　　無論是購匯支付還是從外匯賬戶支付，均須在有關(guān)結(jié)算方式或合同規(guī)定的日期辦理，不得提前付款。需提前償還境外債務(wù)本息的，須經(jīng)外匯局批準(zhǔn)后方可購匯并對外支付。

　　另外，為使有遠(yuǎn)期支付合同或償債協(xié)議的用匯單位避免匯率風(fēng)險，外匯指定銀行按有關(guān)規(guī)定為其辦理人民幣與外幣的遠(yuǎn)期買賣及其他保值業(yè)務(wù)。易貨項下進(jìn)口不得購匯或用外匯賬戶支付。外匯指定銀行應(yīng)按出口企業(yè)結(jié)匯額的50%為其設(shè)立臺賬，出口企業(yè)為擴(kuò)大出口所需用匯（包括進(jìn)料加工、包裝物料、出口基地、索理賠、運保費、售后服務(wù)及其他貿(mào)易從屬費等），按規(guī)定憑前述支付方式相應(yīng)的有效商業(yè)單據(jù)和相關(guān)的有效憑證到外匯指定銀行兌付或者由銀行憑企業(yè)提交的支付清單兌付，事后核查，然后兌付銀行從臺賬余額中扣減其相應(yīng)的數(shù)額。

　　四、外匯賬戶的管理

　　外匯賬戶的開立

　　按照國家外匯管理局1994年4月1日頒布的《外匯賬戶管理暫行辦法》的規(guī)定，不同的外匯，辦理開戶的手續(xù)各不相同：

　　（1）下列外匯，開戶單位應(yīng)首先向外匯局提出申請，持外匯局核發(fā)的《外匯賬戶使用證》到開戶銀行辦理開戶手續(xù)：

　?、俳?jīng)營境外承包工程、向境外提供勞務(wù)、技術(shù)合作及其他服務(wù)業(yè)務(wù)的公司，在上述業(yè)務(wù)項目進(jìn)行過程中收到的業(yè)務(wù)往來外匯；

　?、趶氖麓韺ν饣蚓惩鈽I(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)代收待付的外匯；

　?、蹠菏沾痘驎菏沾Y(jié)項下的外匯，包括境外匯入的投標(biāo)保證金、履約保證金、先收后支的轉(zhuǎn)口貿(mào)易收匯、郵電部門辦理國際匯兌業(yè)務(wù)的外匯匯兌款、一類旅行社收取的國外旅游機(jī)構(gòu)預(yù)付的外匯、鐵路部門辦理境外保價運輸業(yè)務(wù)收取的外匯、海關(guān)收取的外匯保證金、抵押金等；

　?、鼙ｋU機(jī)構(gòu)受理外匯風(fēng)險、需向境外分保以及尚未結(jié)算的保費；

　?、菥栀泤f(xié)議規(guī)定用于境外支付的捐贈外匯。

　　開戶單位向外匯局申請領(lǐng)取《外匯賬戶使用證》必須持有下列材料：

　?、偕暾堥_立賬戶的報告；

　　②企事業(yè)單位持工商行政管理部門頒發(fā)的營業(yè)執(zhí)照，社會團(tuán)體持民政部門頒發(fā)的社團(tuán)登記證，其他單位持國家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)成立的有效批件；

　　⑧外匯局要求提供的其他有關(guān)材料。

　　外匯管理局審查同意后，發(fā)給《外匯賬戶使用證》，在其中注明賬戶的幣種、收支范圍、使用期限及相應(yīng)的結(jié)匯方式。

　?。?）下列外匯，開戶單位可以持下列有效憑證直接到開戶銀行辦理開戶手續(xù)：

　?、偻馍掏顿Y企業(yè)的外匯，持外匯局核發(fā)的《外商投資企業(yè)外匯登記證》

　?、诰惩饨杩?、發(fā)行外幣債券取得的外匯，持外匯局核發(fā)的《外債登記證》或者《外匯（轉(zhuǎn)）貸款登記證》；

　?、垴v外機(jī)構(gòu)的外匯，持機(jī)構(gòu)設(shè)立批準(zhǔn)部門的批準(zhǔn)文件或者投資意向書。

　?。?）下列外匯，開戶單位須持經(jīng)批準(zhǔn)文件向外匯管理局提出申請，持外匯管理局核發(fā)的《開戶通知》，然后再到開戶銀行辦理開戶手續(xù)：

　?、俳?jīng)國家批準(zhǔn)專項用于償還境內(nèi)外外匯債務(wù)的外匯；

　?、诮?jīng)批準(zhǔn)對境外法人、自然人發(fā)行股票取得的外匯。按照規(guī)定，中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和團(tuán)體應(yīng)當(dāng)在其注冊或者在當(dāng)?shù)亻_戶銀行辦理開戶，需要在境內(nèi)其他地區(qū)開立外匯賬戶的，應(yīng)在當(dāng)?shù)刈曰蛘叩怯浰诘赝鈪R管理局的核準(zhǔn)文件及有關(guān)材料向開戶所在地外匯管理局申請，并按照規(guī)定辦理開戶手續(xù)。開戶單位向銀行辦理開戶手續(xù)，除了應(yīng)持有上述有關(guān)材料外，同樣應(yīng)填制開戶申請書，經(jīng)銀行審查同意后辦理開戶。境內(nèi)機(jī)構(gòu)在境外開立外匯賬戶的，須向外匯管理局提出申請，經(jīng)批準(zhǔn)后方可在境外開戶。

　　賬戶的使用

　　開戶單位使用外匯賬戶應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循國家外匯管理的有關(guān)規(guī)定和外匯賬戶的收支范圍，并接受開戶銀行的監(jiān)督。按照規(guī)定，境外借款、發(fā)行外幣債券取得外匯和對境外法人、自然人發(fā)行股票取得的外匯所開立的賬戶其收入應(yīng)嚴(yán)格限于該限定外匯；專項用于償還境內(nèi)外外匯債務(wù)的外匯開立的賬戶，只能用于支付債務(wù)本息，不得用于其他支付，其賬戶余額不得超過下兩期應(yīng)當(dāng)償還的本息總額，其收付須逐筆經(jīng)外匯管理局核準(zhǔn)等等。此外，開戶單位不得出租、出借或者串用外匯賬戶，不得利用外匯賬戶非法代其他單位或個人收付、保存或者轉(zhuǎn)讓外匯。

　　賬戶的變更，撤銷

　　（1）變更

　　開戶單位由于種種原因需要變更外匯賬戶的有關(guān)內(nèi)容，應(yīng)按規(guī)定程序持有關(guān)材料向開戶銀行提出變更申請，經(jīng)銀行審查同意后辦理變更手續(xù)。

　　按照規(guī)定，凡是應(yīng)先向外匯管理局提出申請、憑外匯管理局核發(fā)的《外匯賬戶使用證》到銀行開戶的外匯賬戶，如開戶單位需要變更賬戶的幣種、收支范圍、使用期限以及結(jié)匯方式等內(nèi)容，應(yīng)持相應(yīng)的有關(guān)材料首先向外匯管理局提出申請，變更《外匯賬戶使用證》的有關(guān)內(nèi)容，然后到銀行去辦理賬戶的變更手續(xù)，否則銀行將不予辦理。

　　境外借款、發(fā)行外幣債券取得的外匯和經(jīng)批準(zhǔn)專項用于償還境內(nèi)外外匯債務(wù)的外匯以及經(jīng)批準(zhǔn)對境外法人、自然人發(fā)行股票取得的外匯開立的外匯賬戶，在變更賬戶的有關(guān)內(nèi)容時，不得變更賬戶的收支范圍。

　?。?）外匯賬戶的撤銷

　　按照規(guī)定，外匯賬戶使用期滿或者由于其他種種原因需要撤銷外匯賬戶時，外匯管理局按照規(guī)定對開戶銀行和開戶單位下達(dá)《撤銷外匯賬戶通知書》，并對該賬戶余額作出明確處理，限期辦理撤戶手續(xù)。境內(nèi)企業(yè)事業(yè)單位、機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體按照規(guī)定關(guān)閉賬戶時，其外匯余額全部結(jié)匯；其中屬于外商投資企業(yè)外方投資者的部分，允許其轉(zhuǎn)移或匯出。賬戶關(guān)閉后，開戶單位應(yīng)當(dāng)將《外匯賬戶使用證》、《外債登記證》和《外匯（轉(zhuǎn)）貸款登記證》退回外匯管理局。

　　按照規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)經(jīng)批準(zhǔn)在境外開立的外匯賬戶，自使用到期之日起三十日內(nèi)，開戶單位須向外匯管理局提出已注銷境外賬戶說明，將余額調(diào)回境內(nèi)，并提交銷戶清賬單；需要延期使用境外賬戶的，須在到期前三十天向外匯管理局提出申請。

　　五、外匯業(yè)務(wù)核算

　　1.記賬本位幣和外幣

　　記賬本位幣，又稱功能貨幣，是指各單位從事生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的主要環(huán)境中的貨幣，是各單位計量其資金流動和業(yè)務(wù)經(jīng)營成果的統(tǒng)一尺度。外幣是指除本國貨幣以外的其他貨幣，在會計核算中通常指記賬本位幣以外的各種貨幣。

　　按照財務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支主要以外幣為主的單位，也可以選定某種外幣為記賬本位幣，但在向政府有關(guān)部門報送報表時應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　2.記賬匯率和賬面匯率

　　記賬匯率是指各單位在計算和記錄以外幣計算的業(yè)務(wù)時所采用的匯率。記賬匯率分為固定匯率和變動匯率兩種。所謂固定匯率是指在一定時期內(nèi)保持不變的記賬匯率，如采用當(dāng)月1日或者上季末的匯率，作為記賬匯率，在本月或本季內(nèi)保持不變。變動匯率是指根據(jù)外匯牌價的變動而經(jīng)常變動的記賬匯率，如采用當(dāng)天外匯牌價作為記賬匯率，則其記賬匯率每天都在變動。

　　賬面匯率，是指企業(yè)采用的已登記入賬的匯率。賬面匯率可以采用先進(jìn)先出法、逐筆認(rèn)定法、月終調(diào)整法、加權(quán)平均法等方法加以確定。

　　3.匯兌損益

　　匯兌損益，是指各單位的外幣存款、外幣借款以及用外幣結(jié)算的往來款項的變動時和因兩種不同外幣之間折算而發(fā)生的差額，它包括兩層含義：一是外幣賬戶的期末余額，按照期末國家的外匯牌價折合為記賬本位幣金額和按賬面匯率記載的記賬本位幣金額之間的差額；二是不同幣種之間的折算發(fā)生的記賬本位幣的差額。

　　4.外匯業(yè)務(wù)核算的原則

　　按照財務(wù)會計制度規(guī)定，外匯業(yè)務(wù)核算應(yīng)遵循以下原則：

　?。?）企業(yè)發(fā)生外幣現(xiàn)金、存款以及外幣債權(quán)債務(wù)等業(yè)務(wù)時，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合人民幣記賬，并同時在賬戶上登記原幣金額和折合率。

　?。?）企業(yè)將外幣折合成人民幣記賬時，所采用的折合率可以是業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日的中國人民銀行公布的市場匯價，也可以采用當(dāng)月一日的市場匯價，會計期末再按期末市場匯價折合成人民幣進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額作為匯兌損益處理。

　　（3）企業(yè)事業(yè)單位等向銀行結(jié)匯時，一方面按照銀行兌付給單位的人民幣金額記銀行存款增加數(shù)，另一方面按市場匯價計算的人民幣金額記應(yīng)收賬款的減少數(shù)，兩者的差額作為匯兌損益；單位向銀行購匯時，一方面按實際支付的人民幣金額記銀行存款的減少數(shù)，另一方面按照市場匯價折合的人民幣金額記減少的應(yīng)付款項等。