由于境外企業(yè)所處的環(huán)境不同，致使境外企業(yè)發(fā)展水平參差不齊，且有的缺乏有效的約束機(jī)制，內(nèi)部管理不嚴(yán)，少數(shù)企業(yè)存在經(jīng)營(yíng)失誤，債務(wù)沉重，營(yíng)業(yè)虧損等現(xiàn)象。因此，為了加強(qiáng)境外企業(yè)管理，健全境外企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度，促進(jìn)境外企業(yè)健康發(fā)展，必須加強(qiáng)境外企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督?？偨Y(jié)10多年的境外審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為在審計(jì)操作中要注意如下問(wèn)題：

　　一、境外企業(yè)特點(diǎn)

　　1、境外企業(yè)組織形式的特殊性。由于受所在國(guó)家或地區(qū)法律限制，境外企業(yè)中的國(guó)有資產(chǎn)中有相當(dāng)一部分是以個(gè)人名義持有的。最初意義上的境外國(guó)有資產(chǎn)以個(gè)人名義進(jìn)行產(chǎn)權(quán)注冊(cè)，是指以個(gè)人名義持有境外實(shí)屬國(guó)有的企業(yè)股份和以個(gè)人名義擁有在境外購(gòu)置的實(shí)屬國(guó)有的房地產(chǎn)、汽車、設(shè)備等物業(yè)及其他形式的產(chǎn)權(quán)。國(guó)有企業(yè)在境外開辦企業(yè)不能像國(guó)內(nèi)那樣直接登記注冊(cè)，有時(shí)候多以私人名義才能獲得牌照。

　　2、外派人員權(quán)力大，監(jiān)督少。境外企業(yè)國(guó)內(nèi)派出人員少、當(dāng)?shù)毓蛦T多，國(guó)內(nèi)派出人員大部分身居要職，費(fèi)用開支多少無(wú)具體規(guī)定，由于遠(yuǎn)離主管部門，缺乏經(jīng)常、有效的監(jiān)督，完全由企業(yè)負(fù)責(zé)人說(shuō)了算，容易發(fā)生以權(quán)謀私和鋪張浪費(fèi)現(xiàn)象。

　　3、資金來(lái)源渠道多，風(fēng)險(xiǎn)大。由于境外企業(yè)跨國(guó)、跨地區(qū)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)范圍復(fù)雜而廣泛，借貸業(yè)務(wù)頻繁，資金運(yùn)用復(fù)雜，又由于注冊(cè)資本少，經(jīng)營(yíng)資金需求量大，除自身投資外，可用境外資產(chǎn)作抵押，或者通過(guò)國(guó)內(nèi)母公司擔(dān)保就地取得大額銀行貸款（國(guó)外銀行特別樂(lè)意對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)貸款），還可以運(yùn)用信用證透支、銀行存款透支等融資活動(dòng)取得經(jīng)營(yíng)資金。這些境外企業(yè)，如經(jīng)營(yíng)不善，產(chǎn)生資不抵債，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)全部落在母公司身上，使國(guó)有資產(chǎn)遭受損失。

　　4、財(cái)務(wù)管理核算無(wú)具體的統(tǒng)一規(guī)定。港澳地區(qū)政府對(duì)企業(yè)主要關(guān)心是否依法納稅，通常是依靠港澳地區(qū)的會(huì)計(jì)師按國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核數(shù)確定，至于建什么賬，設(shè)計(jì)哪些科目，如何進(jìn)行內(nèi)控制約等都由企業(yè)自行決定，由于國(guó)內(nèi)不同主管部門對(duì)駐外企業(yè)有不同的規(guī)定和要求，導(dǎo)致境外企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范。多年來(lái)境外人員自己摸索，財(cái)務(wù)操作與國(guó)內(nèi)很不一樣，從而增加了審計(jì)難度。

　　5、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有多重性。一是按照我國(guó)的審計(jì)法律、法規(guī)以及國(guó)家和地方有關(guān)境外企業(yè)法律、法規(guī)對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，以維護(hù)國(guó)家權(quán)益。二是參照國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例，以及境外企業(yè)所在地的有關(guān)法律進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。三是按照境外企業(yè)依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)制訂的章程、制度進(jìn)行審計(jì)，維護(hù)投資者和經(jīng)營(yíng)者的權(quán)益。

　　二、抓住重點(diǎn)

　　由于境外審計(jì)的時(shí)間短，為更好地完成任務(wù)，除配備知識(shí)豐富、精通審計(jì)業(yè)務(wù)、有較好的外語(yǔ)基礎(chǔ)、電腦知識(shí)的高素質(zhì)的審計(jì)人員外，在審計(jì)方法上要抓住境外審計(jì)的重點(diǎn)，針對(duì)境外審計(jì)的特性，采取相應(yīng)的審計(jì)方法和策略，以達(dá)到審計(jì)目的。

　　1、審核企業(yè)產(chǎn)權(quán)、股權(quán)，確保國(guó)有資產(chǎn)安全。針對(duì)境外企業(yè)多以私人名義注冊(cè)登記情況，根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳于1989年11月16日轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局《關(guān)于駐港澳機(jī)構(gòu)以個(gè)人名義辦理產(chǎn)權(quán)注冊(cè)登記手續(xù)等問(wèn)題的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔1989〕54號(hào)）規(guī)定：經(jīng)國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院授權(quán)的部門批準(zhǔn)在港澳地區(qū)設(shè)立的駐港澳機(jī)構(gòu)，應(yīng)以該駐港澳機(jī)構(gòu)的名義在當(dāng)?shù)剞k理資本、房地產(chǎn)、物業(yè)、投資參股等注冊(cè)登記，確需以個(gè)人名義辦理的，境內(nèi)投資單位應(yīng)慎重選擇產(chǎn)權(quán)代表，并經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府和中央各部門（統(tǒng)稱上級(jí)主管部門）批準(zhǔn)后予以正式委托。受委托的產(chǎn)權(quán)代表人在按港澳地區(qū)的法律規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)注冊(cè)登記法律手續(xù)的同境外企業(yè)審計(jì)操作中應(yīng)注意的問(wèn)題時(shí)，還必須辦理具有按港澳地區(qū)的法律效力的“股份聲明書”、委托代理聲明書“和”股權(quán)轉(zhuǎn)讓書“或其他必要的手續(xù)，這些產(chǎn)權(quán)證明法律文件均須按規(guī)定在港澳地區(qū)交納印花稅。受委托的產(chǎn)權(quán)代表人在注冊(cè)登記之日起三十天內(nèi)，將上述法律文件的正本報(bào)送上級(jí)主管部門保存?zhèn)洳?，同時(shí)將文件副本送同級(jí)財(cái)政部門和國(guó)有資產(chǎn)管理部門備查。審計(jì)時(shí)應(yīng)逐項(xiàng)審查契約文件的合法性、有效性，重點(diǎn)審查產(chǎn)權(quán)、股權(quán)是否按規(guī)定辦理了上述手續(xù)，防止境外國(guó)有資產(chǎn)的流失。

　　2、審核企業(yè)是否有健全的規(guī)章制度和內(nèi)控制度。檢查境外企業(yè)是否按照所在地的特點(diǎn)和國(guó)內(nèi)主管部門以及母公司的要求，制訂各項(xiàng)規(guī)章制度，是否有健全的內(nèi)部監(jiān)控辦法，財(cái)務(wù)主管和出納是否由國(guó)內(nèi)派出人員擔(dān)任，境外企業(yè)的一切財(cái)務(wù)往來(lái)和現(xiàn)金收支是否全部實(shí)行“聯(lián)審”、“聯(lián)簽”制度，是否按要求定期向國(guó)內(nèi)母公司或主管部門、財(cái)政和審計(jì)部門報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　3、清產(chǎn)核資，摸清家底。由于境外企業(yè)財(cái)務(wù)管理一直沒(méi)有納入國(guó)內(nèi)投資主體的財(cái)務(wù)核算體系中，故境外國(guó)有資產(chǎn)的“家底”不明。因此，進(jìn)點(diǎn)后要進(jìn)行一系列清產(chǎn)核資：清點(diǎn)固定資產(chǎn)、盤點(diǎn)流動(dòng)資產(chǎn)、清理債權(quán)債務(wù)、檢查往來(lái)賬的真實(shí)性，有無(wú)潛在的呆壞賬與異常現(xiàn)象；境外企業(yè)在國(guó)內(nèi)外的投資是否進(jìn)行了可行性研究，經(jīng)濟(jì)效益如何，投資回報(bào)如何？以個(gè)人名義辦理資本，房地產(chǎn)、物業(yè)、投資參股等注冊(cè)登記的，是否按規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)代表人的委托手續(xù)。

　　4、審核資金來(lái)源的正當(dāng)性、完整性和風(fēng)險(xiǎn)性。境外企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)資金，主要是境外資產(chǎn)抵押或由國(guó)內(nèi)企業(yè)擔(dān)保向境外銀行借款取得，風(fēng)險(xiǎn)幾乎都由國(guó)內(nèi)企業(yè)承擔(dān)，境外企業(yè)普遍存在高負(fù)債經(jīng)營(yíng)，利息包袱重，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的現(xiàn)象，因此審計(jì)重點(diǎn)是：資金使用審批手續(xù)是否健全，用途是否合規(guī)，資金是否完整，有否濫用銀行信用證透支額為第三者作商業(yè)結(jié)算貸款等等，以防止資金挪用和轉(zhuǎn)移。

　　5、要特別關(guān)注資金往來(lái)款項(xiàng)。境外企業(yè)的資金除接受的投資和貸款外，一般還有國(guó)內(nèi)企業(yè)貿(mào)易出口、境外企業(yè)再投資等產(chǎn)生的應(yīng)收應(yīng)付國(guó)內(nèi)（外）企業(yè)的業(yè)務(wù)往來(lái)款、投資收益等，這些資金使境外企業(yè)的現(xiàn)金流量和往來(lái)賬項(xiàng)增多，加大了資金調(diào)度使用的風(fēng)險(xiǎn)。所以，審計(jì)要對(duì)照合同區(qū)分核查資金的性質(zhì)及其流向，了解資金的運(yùn)動(dòng)軌跡，特別要注意與關(guān)聯(lián)方的資金往來(lái)運(yùn)作，對(duì)大額往來(lái)款項(xiàng)要一一核實(shí)；有無(wú)利用往來(lái)賬為境內(nèi)企業(yè)保存外匯；有無(wú)潛在的呆賬損失與異?，F(xiàn)象。按照國(guó)家規(guī)定，境外企業(yè)不得擠占或挪用應(yīng)匯回國(guó)內(nèi)的貿(mào)易款項(xiàng)，以確保國(guó)內(nèi)企業(yè)及時(shí)辦理收匯和出口退稅手續(xù)。所以，還要對(duì)境外企業(yè)在資金調(diào)度中是否有違反國(guó)家外匯管理政策的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

　　6、審核“工資差”的情況。由于境外企業(yè)的工資是比照駐外領(lǐng)事館的工資制度和新華社香港、澳門分社外派人員的工資制度發(fā)放的，而企業(yè)是按照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)工資水平提取并列入當(dāng)年費(fèi)用的，這樣提取與實(shí)際發(fā)放數(shù)之差形成“工資差”。這個(gè)差額日積月累，就有了一定數(shù)額，審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審核每年的社會(huì)工資收入、支出、結(jié)余、工資差分配和使用、上交主管部門情況，以及期末工資差分布情況。