1.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中是否應(yīng)規(guī)定單位固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)
在我們所研究的國家和地區(qū)中一般均未明確固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn),只有德國對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)作了明確規(guī)定,即規(guī)定固定資產(chǎn)的單位價值在800馬克以上。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定“固定資產(chǎn),是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值在2000元以上,并且使用年限超過2年,也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。作為會計(jì)準(zhǔn)則,我們認(rèn)為給出一定的價值標(biāo)準(zhǔn)太主觀,而且由于企業(yè)的具體情況存在很大差異,也不宜對所有企業(yè)規(guī)定一個統(tǒng)一的價值標(biāo)準(zhǔn)。因此我們提出固定資產(chǎn)應(yīng)是價值較高的資產(chǎn)。
2.使用年限超過一個會計(jì)期間的主要備件和備用設(shè)備及不規(guī)則使用的備件和備用設(shè)備是否應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理
國際會計(jì)準(zhǔn)則將其作為固定資產(chǎn)處理,并要求提取折舊將其有關(guān)費(fèi)用在使用期內(nèi)系統(tǒng)攤銷。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則(草案)采納了這種做法。
3.模具、工具等是否應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理
對于模具、工具等,國際會計(jì)準(zhǔn)則將其歸并為一個總額,按總金額作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。我國目前會計(jì)實(shí)務(wù)中,對于施工企業(yè)中的模板、檔板、染料等,作為周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行核算和管理;對于工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等,則作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理。對此,在固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中,是否應(yīng)保留我國現(xiàn)行的做法。
5.是否應(yīng)允許固定資產(chǎn)采用重估價入帳
國際會計(jì)準(zhǔn)則允許固定資產(chǎn)在初次計(jì)量后,允許以重估價入帳。我國現(xiàn)行制度中,除根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價,基本是以歷史成本作為固定資產(chǎn)核算的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則仍維持我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)中的做法,采用歷史成本計(jì)價。
6.固定資產(chǎn)的折舊范圍是否應(yīng)包括未使用或不需用的固定資產(chǎn)
在我國,目前對于除房屋、建筑物以外的未使用或不需用的固定資產(chǎn),規(guī)定不計(jì)提折舊。
8.固定資產(chǎn)使用年限和折舊方法是否需要進(jìn)行檢查,如果要求對固定資產(chǎn)的使用年限和折舊方法定期進(jìn)行檢查,對于檢查中發(fā)現(xiàn)需要對固定資產(chǎn)的使用年限或使用方法作出改變時,應(yīng)如何進(jìn)行處理。
9.固定資產(chǎn)主要在哪些情況下表明其已經(jīng)發(fā)生減值
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定在下列情況下,表明其已經(jīng)發(fā)生減值:(1)資產(chǎn)市價大幅下跌;(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境,如技術(shù)環(huán)境、市場環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境,或資產(chǎn)營銷市場發(fā)生或?qū)l(fā)生重大不利影響;(3)同期市場利率大幅提高,從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率;(4)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或發(fā)生物理損壞;(5)資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用方式發(fā)生重大不利變化,例如企業(yè)處于重組或非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)、提前處置資產(chǎn)等;(6)資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟(jì)效益已經(jīng)或?qū)⒁陀谠A(yù)期;(7)獲得、經(jīng)營或維護(hù)資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金大大高于預(yù)期;(8)資產(chǎn)所帶來的現(xiàn)金流或經(jīng)濟(jì)效益低于原預(yù)期值;(9)其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。國際會計(jì)準(zhǔn)則是否適合我國情況,是否還有其他表明固定資產(chǎn)減值的跡象。
10.在財務(wù)會計(jì)報表中有關(guān)固定資產(chǎn)方面的信息主要應(yīng)披露哪些
國際會計(jì)準(zhǔn)則要求披露下列與固定資產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng):(1)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計(jì)價方法和折舊方法;(2)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率;(3)本期在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押和擔(dān)保的有關(guān)情況;(4)企業(yè)應(yīng)列示固定資產(chǎn)調(diào)節(jié)表,對當(dāng)期增加及減少的固定資產(chǎn)情況進(jìn)行說明,包括期末和期初各類固定資產(chǎn)總帳面金額及總累計(jì)折舊以及各類擴(kuò)建、處置、重估及其他調(diào)節(jié)項(xiàng)目的金額;(5)在本期內(nèi)對價值標(biāo)準(zhǔn)、使用年限和折舊率進(jìn)行過調(diào)整的固定資產(chǎn),應(yīng)說明調(diào)整的情況及原因。
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則需要征求意見的有關(guān)問題
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