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2001年企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目使用說明——資產(chǎn)類(14)

2003-6-19 9:26  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  1201 物資采購(gòu)

  一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采購(gòu)成本。

  委托外單位加工材料、商品的加工成本,直接在“委托加工物資”科目核算,不在本科目核算。企業(yè)購(gòu)入的在建工程所需要的材料、機(jī)器設(shè)備等,在“工程物資”科目核算,也不在本科目核算。

  商品流通企業(yè)采購(gòu)商品可以不通過本科目核算,商品流通企業(yè)因采購(gòu)商品而在期末發(fā)生的在途商品,以及采用實(shí)際成本核算材料、商品的企業(yè),將本科目改為“1201在途物資”科目,并按照在途物資的核算方法進(jìn)行核算。

  二、企業(yè)購(gòu)入物資的采購(gòu)成本由下列各項(xiàng)組成:

 。ㄒ唬┵I價(jià);

 。ǘ┻\(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等,不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額);

 。ㄈ┻\(yùn)輸途中的合理損耗;

 。ㄋ模┤霂(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和必要的損耗,并減去回收的下腳廢料價(jià)值);

 。ㄎ澹┵(gòu)入物資負(fù)擔(dān)的稅金(如關(guān)稅等)和其他費(fèi)用。

  小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè),購(gòu)入物資支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,計(jì)入所購(gòu)物資的成本。

  商品流通企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)費(fèi)用,不在本科目核算。

  以上第(一)項(xiàng)應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本,第(二)、(三)、(四)、(五)項(xiàng),凡能分清的,可以直接計(jì)入各種物資的采購(gòu)成本;不能分清的,應(yīng)按物資的重量或買價(jià)等比例,分?jǐn)傆?jì)入各種物資的采購(gòu)成本。

  三、物資采購(gòu)的主要賬務(wù)處理如下:

 。ㄒ唬└鶕(jù)發(fā)票賬單支付物資價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí),按應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付的價(jià)款,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目;采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的,購(gòu)入物資在開出、承兌商業(yè)匯票時(shí),按應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)付票據(jù)票面價(jià)值,貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。

 。ǘ┪镔Y已經(jīng)收到,但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的,可暫不作會(huì)計(jì)分錄;待辦理結(jié)算手續(xù)后,再按應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。

 。ㄈ┦盏揭呀(jīng)預(yù)付貨款的物資后,按應(yīng)計(jì)入物資采購(gòu)成本的金額,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按發(fā)票賬單上注明的應(yīng)付金額,貸記“預(yù)付賬款”科目。

 。ㄋ模┯善髽I(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具,將外購(gòu)的物資運(yùn)回企業(yè),計(jì)算購(gòu)入物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

 。ㄎ澹⿷(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他應(yīng)沖減物資采購(gòu)成本的賠償款項(xiàng),應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證,借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目,查明原因后再作處理。

  (六)商品流通企業(yè)購(gòu)入商品抵達(dá)倉(cāng)庫(kù)前發(fā)生的包裝費(fèi)。運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目,貸記有關(guān)科目。

 。ㄆ撸┰露冉K了,企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)收料憑證,按照材料科目并分別下列不同情況進(jìn)行匯總:

  1.對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證),應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總,并按計(jì)劃成本,借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目,貸記本科目;將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異,借記“材料成本差異”科目,貸記本科目;將實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異,借記本科目,貸記“材料成本差異”科目。

  2.對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證,應(yīng)當(dāng)分別材料科目,抄列清單,并按計(jì)劃成本暫估入賬,借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目,下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后,按正常程序,借記本科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

  3.對(duì)于發(fā)票賬單已到,但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證,或雖然發(fā)票賬單未到,但根據(jù)合同、隨貨同行發(fā)票等能夠計(jì)算并確定實(shí)際成本的收料憑證,應(yīng)按實(shí)際成本,借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)付金額,貸記“應(yīng)付賬款”科目;按計(jì)劃成本,借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目,貸記本科目,并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。

 。ò耍┥唐妨魍ㄆ髽I(yè)采用進(jìn)價(jià)核算的商品,對(duì)于收到的商品,應(yīng)按商品進(jìn)價(jià),借記“庫(kù)存商品”科目,貸記本科目;采用售價(jià)核算的商品,應(yīng)按商品售價(jià),借記“庫(kù)存商品”科目,按商品進(jìn)價(jià),貸記本科目,按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額,貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

  月度終了,對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收到商品的憑證,應(yīng)當(dāng)分別商品科目,抄列清單,并按應(yīng)付給供應(yīng)單位的價(jià)款暫估入賬,借記“庫(kù)存商品”科目,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目,下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后,按正常程序,借記本科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

  對(duì)于發(fā)票賬單已到,但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收到商品的憑證,應(yīng)按進(jìn)價(jià),借記本科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按應(yīng)付金額,貸記“應(yīng)付賬款”科目。采用進(jìn)價(jià)核算的商品應(yīng)同時(shí)按進(jìn)價(jià),借記“庫(kù)存商品”科目,貸記本科目;采用售價(jià)核算的商品,應(yīng)按售價(jià),借記“庫(kù)存商品”科目,按進(jìn)價(jià),貸記本科目,按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額,貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

  四、小規(guī)模納稅人,以及購(gòu)入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè),購(gòu)入物資,按購(gòu)入物資應(yīng)支付的金額(不含商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用),借記本科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。

  下述所列明的會(huì)計(jì)事項(xiàng),除特別注明外,均指能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。

  五、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票,但物資尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資。

  六、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。

  七、工業(yè)企業(yè)可將本科目改為“1201材料采購(gòu)”科目,企業(yè)材料的日常核算,可以采用計(jì)劃成本,也可以采用實(shí)際成本。具體采用哪一種方法,由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。

  材料品種繁多的企業(yè),一般可以采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算,對(duì)于某些品種不多,但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料,也可以單獨(dú)采用實(shí)際成本進(jìn)行核算。規(guī)模較小,材料品種簡(jiǎn)單,采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè),也可以全部采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算。

  采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè),材料計(jì)劃單位成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際。計(jì)劃單位成本除有特殊情況應(yīng)當(dāng)隨時(shí)調(diào)整外,在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。

  八、采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)(或售價(jià))進(jìn)行日常核算的企業(yè),可以不設(shè)置本科目,但應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“1201在途物資”科目進(jìn)行核算。

  “在途物資”科目,核算企業(yè)購(gòu)入尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種物資的實(shí)際成本,本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。本科目的期末借方余額,反映企業(yè)已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本。其核算內(nèi)容如下:

 。ㄒ唬┢髽I(yè)購(gòu)入的物資,在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的,借記本科目、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。待物資到達(dá)、驗(yàn)收入庫(kù)后,再借記“原材料”、“庫(kù)存商品”(庫(kù)存商品采用售價(jià)核算的企業(yè),按售價(jià)記入“庫(kù)存商品”科目,進(jìn)價(jià)與售價(jià)之間的差額,通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算,下同)等科目,貸記本科目。

 。ǘ┵(gòu)入的物資已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù),已收到發(fā)票賬單,但尚未支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“應(yīng)付賬款”等科目;購(gòu)入物資與物資發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá),物資驗(yàn)收入庫(kù),同時(shí)支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌的商業(yè)匯票,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目,均不通過本科目核算。購(gòu)入的物資已經(jīng)到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù),但尚未收到發(fā)票賬單的,按暫估價(jià)值入賬,借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目,貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目;下月初用紅字作同樣的記錄,予以沖回,以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后,按正常程序處理。