一、貨幣性資產和非貨幣性資產
貨幣性資產，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。
非貨幣性資產，指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。這里的存貨，包括原材料、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。
貨幣性資產是相對于非貨幣性資產而言的。二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是否是固定的或可確定的。如果資產在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是固定的或可確定的，則該資產是貨幣性資產；反之，如果資產在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的，則該資產是非貨幣資產。
例如，現(xiàn)金是企業(yè)所持有的貨幣，其金額是固定的，符合貨幣性資產的定義，屬于貨幣性資產。應收賬款作為企業(yè)的債權，有相應的發(fā)貨票等原始憑證作為收款的依據(jù)，雖然在收回貨款過程中有可能發(fā)生壞賬損失，但是，企業(yè)可以根據(jù)以往與購貨方交往的經(jīng)驗，估計出發(fā)生壞賬的可能性以及壞賬金額，所以，應收賬款在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是固定的或可確定的，符合貨幣性資產的定義，因此，應收賬款屬于貨幣性資產。
應收票據(jù)是企業(yè)收到的商業(yè)匯票，是企業(yè)在將來收款的依據(jù)，分帶息和不帶息兩種。不帶息應收票據(jù)，企業(yè)在將來可根據(jù)和其面值收到款項；帶息的應收票據(jù)，企業(yè)可根據(jù)面值、持有期間和票面利率計算出在將來收到的款項，所以，應收票據(jù)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣性資產的定義，因此，應收票據(jù)屬于貨幣性資產。
企業(yè)持有存貨的主要目的，或者是在正常的生產經(jīng)營過程中通過直接銷售獲得，如庫存商品；或者作為勞動對象，在正常的生產經(jīng)營過程中通過對其進行加工形成商品，然后通過銷售獲利，如原材料；或者作為輔助手段，在正常的生產經(jīng)營過程中有助于銷售過程或加工過程，如包裝物。在這一過程中，存貨在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，可能受到內部、外部主客觀因素的影響，是不固定的，或是不可確定的，不符合貨幣性資產的定義，因此，存貨屬于非貨幣性資產。
企業(yè)持有固定資產的主要目的是作為勞動手段，在正常的生產經(jīng)營過程中通過作用于勞動對象，如機器設備；或服務于生產經(jīng)營過程，如廠房；同時以折舊的方式將其磨損價值轉移到產品成本中，最后通過銷售獲利。在這一過程中，固定資產在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或是不可能確定的，不符合貨幣性資產的定義，因此，固定資產屬于非貨幣性資產。
無形資產，能夠給企業(yè)提供的未來經(jīng)濟利益的大小具有很大程度上的不確定性，其原因主要有：首先，無形資產的經(jīng)濟價值在很大程度上受外部經(jīng)濟因素的影響，預期的獲利能力不能準確地加以確定；其次，無形資產一般需要借助于有形資產才能發(fā)揮作用。正因為如此，無形資產在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或是不可確定的，不符合貨幣性資產的定義，因此，無形資產屬于非貨幣性資產。
股權投資取得的經(jīng)濟利益，是通過其他單位使用投資者投入的資產創(chuàng)造效益后分配而取得，或是通過投資改善貿易關系等獲取經(jīng)濟利益。在這一過程中，股權投資在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或是不可確定的，不符合貨幣性資產的定義，因此，股權投資屬于非貨幣性資產。
就不準備持有至到期的債券投資而言，因為企業(yè)不準備持有至到期，企業(yè)隨時可能處置該債券投資；同時，債券投資的市場價格受多種因素的影響，所以，不準備持有至到期的債券投資在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或是不可確定的，不符合貨幣性資產的定義，因此，不準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產。
一般來說，資產負債表所列示的項目中屬于貨幣性資產的項目有：貨幣資金、準備持有至到期的債券投資、應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收賬款、應收補貼款、其他應收款等。屬于非貨幣性資產的項目有：股權投資、預付賬款、存貨、不準備持有至到期的債券投資、固定資產、工程物資、在建工程、無形資產等。
二、非貨幣性交易
通常情況下，企業(yè)在生產經(jīng)營過程中所進行的各類交易，是貨幣性交易，也就是說，用貨幣性資產(如現(xiàn)金)來交換非貨幣性資產(如存貨、固定資產、無形資產等)。所交換的貨幣性資產的金額，是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產成本的基礎，也是計量企業(yè)轉出非貨幣性資產的收益或損失的基礎。但是，非貨幣性交易卻不同，它是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產，我們將后者稱為補價。非貨幣性交易主要表現(xiàn)為以下幾個特點：
第一、非貨幣性交易的交易對象主要是非貨幣性資產。
通常情況下，企業(yè)進行商品交易都是用貨幣性資產(如現(xiàn)金)來交換非貨幣性資產(如存貨、固定資產、無形資產等)。但是，有些商品交易可能不涉及貨幣性資產，或只涉及少量的貨幣性資產。例如，為滿足年末顧客大量購物的需要，中國東方商場以100箱匯源果波汁交換西安商場的210箱露露飲料；黑龍江省某輕工進出口公司以一批輕工物資交換俄羅斯某公司的一批鋼材；甲汽車銷售公司以數(shù)輛汽車交換乙木器加工公司的一批辦公家俱，等等。
嚴格地講，非貨幣性交易的交易對象還包括非貨幣性負債。但是，目前我國非貨幣性交易中涉及非貨幣性負債的情況比較少，其會計核算問題并不突出，所以，這里所講的非貨幣性交易暫不包括非貨幣性負債。
第二，非貨幣性交易是以非貨幣性資產進行交換的行為。
企業(yè)在生產經(jīng)營過程中所進行的各類交易，按照交易行為的性質，可分為互惠轉讓和非互惠轉讓�；セ蒉D讓，是指一個企業(yè)和另一個企業(yè)之間的交換，其結果是，企業(yè)以換出資產為代價換入資產。這里所講的非貨幣性交易僅指非貨幣性資產的交換，也就是互惠轉讓，例如，中國東方商場以100箱匯源果汁交換西安商場的210箱露露飲料。中國東方商場在換出100箱匯源果汁的同時，也收到西安商場換出的210箱露露飲料。非互惠轉讓，是指資產的單方向轉讓，由一個企業(yè)轉讓給其所有者或其他企業(yè)，或是由所有者或其他企業(yè)轉讓給該企業(yè)。例如，在內蒙古自治區(qū)遭受特大雪災時，東方廣場股份有限公司向內蒙古自治區(qū)大華鋼鐵股份有限公司捐贈大量的棉衣棉被。
第三、非貨幣性交易有時也可能涉及少量的貨幣性資產。
非貨幣性資產交易并不意味著不涉及任何貨幣性資產。在實務中，也有可能在換出非貨幣性資產的同時，支付一定金額的貨幣性資產；或者在換入非貨幣性資產的同時，收到一定金額的貨幣性資產。此時所收到或支付的貨幣性資產稱為補價。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通�？囱a價占整個交易金額的比例。如果只涉及少量的貨幣資產，則仍屬于非貨幣性交易。為便于判斷，會計準則規(guī)定了25%的參考比例：如果支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例(或，占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和的比例)不高于25%(小于等于25%)，則視為非貨幣性交易，應根據(jù)非貨幣性交易會計準則的規(guī)定進行會計處理；如果這一比例高于25%，則視為貨幣性交易，應根據(jù)通常發(fā)生的貨幣性交易的核算原則進行會計處理。
例如，為適應公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標致轎車。在交換日，桑塔納轎車的賬面原值為180 000元，累計折舊為40 000元，公允價值為135 000元；標致轎車的賬面原值為150 000元，累計折舊為15 000元，公允價值為140 000元。長江股份有限公司另支付銀行存款5 000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(即，銀行存款)5 000元占換入標致轎車公允價值140 000元的比例為3.57%(5 000/140 000)。由于支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為3.57%，低于25%，所以，可以判斷這項交易為非貨幣性交易，應根據(jù)非貨幣性交易會計準則的有關規(guī)定進行會計處理。又如，上例中，如果桑塔納轎車的公允價值為115 000元，標致轎車的公允價值為165 000元，在其他條件不變的情況下，長江股份有限公司需另支付銀行存款50 000元給黃河股份有限公司。在這項交易中，長江股份有限公司支付的貨幣性資產(即，銀行存款)50 000元占換入標致轎車公允價值165 000元的比例為30.30%(50 000/165 000)。由于支付的貨幣性資產占換入資產公允價值的比例為30.30%，高于25%，所以，可以判定這項交易為貨幣性交易，應根據(jù)貨幣性交易的原則進行會計處理。
需要特別注意的是，非貨幣性資產非自愿地轉換為貨幣性資產的情形。這里所講的非貨幣性資產非自愿地轉換為貨幣性資產，是指非貨幣性資產全部或部分地遭受到破壞、盜竊、沒收或征用等而收到貨幣補償，然后企業(yè)用收到的企業(yè)性資產重新購建非貨幣性資產。這些交易也是貨幣性交易，不屬于非貨幣性交易會計準則所講的非貨幣交易，不屬于非貨幣性交易會計準則所講的非貨幣交易。例如，甲公司的一個工廠在意外火災中被完全燒毀，被毀資產的賬面價值總額為1 000萬元。甲公司曾對該工廠及其全部資產投保，保險公司依據(jù)保險合同支付銀行存款800萬元。甲公司用這筆賠款以與舊廠相同水平和規(guī)模重建這個工廠。以上所說的收到賠款以及賠款重建工廠，均屬于貨幣性交易。
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