我國會計規(guī)范體系的系統(tǒng)化思考

　　規(guī)范就是標準。會計規(guī)范就是會計標準，從直觀上看，會計規(guī)范是會計行為的標準，但從其最終效果看，會計規(guī)范實際上是會計信息的標準，是對會計人員、會計工作和會計信息處理具有約束、評價和指導作用的一系列標準的總稱。因此，會計規(guī)范體系是由一系列的會計行為標準組成的完整的體系。 

　　一、會計規(guī)范體系的特征 

　　l．權威性。會計規(guī)范作為評價會計行為合理、合法的有效標準，必然具有充分的影響力和威望，能夠便會計人員予以信從，而不管這種承認是自發(fā)的還是強制的，也不管這種規(guī)范是成文的還是慣例性的，通過這種標準，讓人明白哪些行為是符合規(guī)范的，哪些行為是不符合規(guī)范的。權威性可以來自于會計規(guī)范的制定機關，如國家立法機關和行政機關，也可以來自社會性的廣泛支持。 

　　2．科學性和客觀性，科學性是指會計規(guī)范體系能夠體現(xiàn)會計工作的內在規(guī)律和內在要求�？陀^性是指會計規(guī)范體系是會計規(guī)律與會計所處的客觀環(huán)境、條件的有機結合，在體現(xiàn)高度科學性的同時具有可操作性。 

　　3．統(tǒng)一性。會計規(guī)范體系在一定范圍之內是統(tǒng)一的，適用的對象不是針對具體和特定的某一單位、某一企業(yè)，而是廣泛適用于全國范圍內的;不是針對某一具體和特定的業(yè)務，而是適用于任何會計行為。 

　　4．相對穩(wěn)定性。會計規(guī)范體系的建立和發(fā)展是一個動態(tài)的演進過程。會計規(guī)范體系在一定時期、一定客觀環(huán)境下是相對穩(wěn)定的，但并不是一成不變，隨著社會政治經濟條件的發(fā)展變化，一些會計規(guī)范可能不再適宜，或變得過時而予以修正甚至放棄，而一些新的會計規(guī)范逐漸被建立、被接受。 

　　二、我國會計規(guī)范體系的構成
 
　　1．會計法律規(guī)范。會計法律規(guī)范包括與會計有關的法律和行政法規(guī)，是會計規(guī)范體系中最具有約束力的組成部分，它是調整經濟活動中會計關系的法律規(guī)范的總稱，是社會法律制度在會計方面的具體體現(xiàn)，是調節(jié)和控制會計行為的外在制約因素。我國目前與會計有關的法律主要是《會計法》、《注冊會計師法》及其他有關法律。 

　　2．會計理論規(guī)范。理論是實踐的總結，它來源于實踐，反過來又指導實踐，促進實踐的發(fā)展。隨著經濟理論的發(fā)展，會計理論逐步形成了比較完備的概念框架和結構。從一般意義上看，整個成熟的會計理論都是會計規(guī)范體系的組成部分，包括會計目標、會計基本前提、會計要素、會計原則、會計處理程序和方法。它所要揭示和規(guī)定的，是會計系統(tǒng)內在的特性問題，確定會計管理行為所要遵循的內在要求，是引導會計管理行為科學化、有效化的重要標準。 

　　3．會計制度規(guī)范。會計制度規(guī)范是從技術角度對會計實務處理提出的要求和準則、方法和程序的總稱。從廣義來看，會計制度是指國家制定的會計方面所有規(guī)范的總稱，包括會計工作制度、會計人員管理制度和會計核算制度等。我國會計制度分為企業(yè)會計制度和預算會計制度。企業(yè)會計制度是從事生產經營業(yè)務，以企業(yè)法人進行會計核算的規(guī)范，目前制定有13種不同的行業(yè)會計制度，還制定有股份有限公司會計制度等。預算會計制度是國家財政部門和行政事業(yè)單位進行會計核算的規(guī)范。目前我國的預算會計制度包括財政總預算會計制度、事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度。 
  
　　4．會計職業(yè)道德規(guī)范。它是從事會計工作的人員所應該遵守的具有本職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范的總稱。是對會計人員的一種主觀心理素質的要求，控制和掌握著會計管理行為的方向和合理化程度。會計職業(yè)道德規(guī)范是一類比較特殊的會計規(guī)范，它的強制性較弱，但約束范圍卻極為廣泛。會計職業(yè)道德規(guī)范主要包括：忠于職守、實事求是；堅持原則，遵紀守法；嚴格監(jiān)督，秉公理財；清正廉潔，講求效益。 

　　三、會計規(guī)范體系中各層次之間的關系 

　　在會計規(guī)范體系中，從會計管理的具體實施和最終成果角度看，會計理論規(guī)范和會計制度規(guī)范是其中的核心內容。會計法律規(guī)范是從外在特定的方面來約束和影響會計理論規(guī)范和會計制度規(guī)范的確立。 

　　會計法律規(guī)范是會計法規(guī)體系中的最高層次，對會計行為的約束力最強。為會計理論規(guī)范、會計制度規(guī)范和會計職業(yè)道德規(guī)范提供了法律保障。各種會計規(guī)范具有相對獨立的作用，其涉及的空間范圍、判別的標準、制約的方式等方面都各有特點，相互之間不能替代，但會計規(guī)范體系各層次的目的都是一致的，內容之間具有統(tǒng)一性，如會計法律規(guī)范中規(guī)定的會計憑證、會計賬簿、會計報表及會計資料必須真實、準確和完整。在會計理論規(guī)范中則是客觀性原則、相關性原則、重要性原則。而會計制度規(guī)范是根據會計法律規(guī)范制定的，必須保證會計信息的客觀、完整，是進行會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序。在會計職業(yè)道德規(guī)范中則要求會計人員忠于職守、實事求是。 

　  以上四個層次共同構成一個完整的會計規(guī)范體系，其目標都是為了引導和控制會計行為以及指導會計工作，便會計行為朝著合法化、規(guī)范化的方向發(fā)展。 
四、會計規(guī)范體系的作用形式會計規(guī)范體系的主要作用是實現(xiàn)會計信息生產的標準化，建立健全會計規(guī)范體系，是解決會計信息失真問題的戰(zhàn)略性措施之一，會計規(guī)范體系的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 

　　1．會計規(guī)范體系是會計人員從事會計工作、處理會計信息的基本依據。它既包括采用法律形式的具有強制特征的會計規(guī)范，又包括采取自律形式的具有自主性特征的會計規(guī)范。會計信息的生產不能是隨意的和無規(guī)則的，否則，會計信息對于使用者就毫無意義，甚至會由于其誤導作用而成為社會的危害。因此，會計規(guī)范體系為設計合理有效的會計行為模式提供了依據。 

　　2．會計規(guī)范體系為評價會計行為確定了客觀標準。會計規(guī)范是會計信息使用者評價會計工作和使用會計信息的基本依據。由于會計信息的生產與有關各方的經濟利益密切相關，而且，會計信息的使用者分布在社會各方，會計信息的使用者必然關注會計工作的質量，對特定會計行為極其行為結果持肯定還是否定態(tài)度，是對還是錯，是好還是壞，都要求在全社會范圍內有一個基本一致的標準，對會計工作的質量作出評價。 

　　3．會計規(guī)范體系是維護社會經濟秩序的一種重要工作。全社會統(tǒng)一的會計規(guī)范體系是市場經濟運行規(guī)則的一個組成部分，它是社會各方從事與企業(yè)有關的經濟活動和從事相應經濟決策的重要基礎，對于國家維護和保證財政利益、進行宏觀經濟調控、管理國有資產都具有十分重要的作用。