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存貨欺詐防范技巧

2003-12-19 14:59 《中國注冊會計師》閻至剛 盧俊霞 【 】【打印】【我要糾錯
     存貨審計的特點

    存貨的審核與其他的資產(chǎn)項目審核比較,較為復雜,其主要特點如下:1.對一般制造業(yè)及買賣業(yè)而言,存貨是資產(chǎn)負債表的主要項目,也是營運資金的最大組成項目。

    2.存放于不同處所(包括工廠及分支機構),控制及盤點困難。

    3.種類、項目繁多,差異性大,觀察與鑒定困難。

    4.可能因為呆滯、過時,陳舊及受損而使其價值減損,注冊會計師常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動及業(yè)界趨勢認知不夠,而難以做出合理判斷。

    5.存貨成本計算繁瑣。

    對存貨的作弊,最主要的方式不外通過溢計數(shù)量或單價而達成。關于數(shù)量方面之溢計,注冊會計師可以做好存貨盤點時的觀察,以有效加以偵防。由于注冊會計師存貨審計失敗的原因通常包括:1.觀察存貨盤點者是新手,或者每年派赴觀察盤點的人沒有連續(xù)性。

    2.會計師事務所合伙人及經(jīng)理很少親赴現(xiàn)場觀察存貨的盤點。

    3.注冊會計師允許公司人員跟隨在旁邊并記錄注冊會計師的抽點項目,使公司在事后有機會對未抽點項目作假。

    4.注冊會計師發(fā)現(xiàn)一種顯示可能的作弊情況,迫使公司不得不更正,但未警覺到公司可能有更普遍的其他蓄意舞弊存在。

    5.注冊會計師預先告知客戶觀察存貨盤點的地點,使客戶得以預做準備,就未觀察地點之存貨做不實調(diào)整。

    識破存貨欺詐的技巧

    根據(jù)國內(nèi)外審計界的經(jīng)驗,識破存貨方面的欺詐行為,可掌握以下技巧:

    1.存貨盤點所包括的存貨名不符實,例如:紙箱內(nèi)是空的或堆積的貨品中間是中空的;紙箱外表貼的是誤導的標識,里頭裝的是下腳、陳滯料、或低價材料;他人寄銷的存貨,或者存貨是租來的,或者是交換進來的材料,還未發(fā)出貸項通知;經(jīng)過稀釋之后的存貨(例如液體化學品加水等液體存貨)。

    2.對于注冊會計師并未親自抽點的存貨項目,擅自增加或涂改其盤點數(shù)量。

    3.利用電腦程式產(chǎn)生不實的存貨數(shù)量清冊或?qū)⒋尕浢骷毐砩系膯蝺r提高。

    4.將注冊會計師親臨觀察盤點的存貨盤點數(shù)及匯總資料加以操縱或歪曲。

    5.將不同地點的在途存貨項目重復計算。如,某一處所的存貨盤點之后,移運至另一處所,使一物計算二次。

    6.存貨中包括已經(jīng)列為銷貨,但等待顧客提領的項目(即已開賬單暫時代為保管的銷售)。

    7.安排對由其他公司代保管的存貨做虛偽的回函確認。

    8.存貨中包括已經(jīng)收到的材料項目,但其相對的應付賬款尚未入賬。

    9.溢計在產(chǎn)品的完工程度。

    10.將實地盤點存貨的金額與總賬上的金額加以調(diào)節(jié)。

    11.在年度終了前某一日期(例如10月31日)盤點存貨,操縱盤點日移至12月31日間的存貨結轉(zhuǎn)。

    存貨審計注意事項

    1.存貨盤點觀察小組應由熟悉客戶情況的注冊會計師領隊。風險愈大,要求的經(jīng)驗愈高。對于欠缺經(jīng)驗的助理人員,應給予適當?shù)闹笇,鼓勵他們發(fā)現(xiàn)疑點并立即告知現(xiàn)場合伙人、經(jīng)理或其他領隊。

    2.如果合伙人或經(jīng)理無法親臨盤點現(xiàn)場,應預留電話,以便助理人員遇有重大問題緊急時可以連絡。觀察前應預先召開會議,提示重點,注意潛在問題。

    3.執(zhí)行盤點觀察時:(1)抽點的重點應放在高價值的項目上。(2)如果不是每一個地點均列入觀察,不要事先或太早告知客戶前往的地點。如果采用循環(huán)盤點的方式,不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。(3)對重大或不尋常的盤點差異,或客戶隨行人員格外關注和記錄審計人員抽點的項目,或客戶人員對審核程序感到過度關心者,均應提高專業(yè)警覺性。(4)很久未用的存貨項目,或存放地點和保管方式不尋常,應保持機警以確定是否有受損、過時及過量等情況。(5)盤點時公司間及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動,應盡量避免或減少;否則,應確定是否已做好適當控制。


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