論會計管理的人性法則

    一、人性法則導言

    大凡人類，可以分成三種，即按毛澤東所著《中國社會各階級的分析》中指出的，分成善類、惡類和非善非惡的中間分子。從社會發(fā)展的歷史來看，在最早的原始社會里，把人類均看成是善，即君子學說。形容當時景象的是神仙學說，把神仙當成是最美好的象征。故有女娃、黃舜大同等傳說。在西方，最早對人類的看法也是善的。早期的《圣經》也勸人為善。在進入奴隸社會后，人們對人性的觀點改變了，如商紂滅絕人性、秦朝暴政等故事，就是人們對惡的人性的描述。但是很多人仍向往善，向往仁政�？酌现�道就是“仁、義、禮、智、信”精神的概括，對人性的看法，就是《三字經》中描述的“人之初，性本善，性相近，習相遠”。說人性均善，只是習慣不同。但這些仍然改變不了人性的本質。我國清代著名神怪小說《鏡花緣》中描述的君子國的故事就反映了這種思想。君子國“好讓不爭”之風蔚為盛行。賣者多收了買者的銀色，會覺得無地自容，退款不成，最后“盡付乞丐而去”。他們認為多收別人的，就是欠了來生債。但最后如何呢？君子解決不了問題，最后還是靠“討人便宜的后身”，即乞丐來解決。這不是最終還是承認只有“小人”才能解決問題嗎？再說，現(xiàn)代的《圣經》也把原來勸人為善的戒律改成只有向“主”多進貢才能洗脫罪孽，才能上天堂，勸導人們把金錢追逐放在第一位，去做一個自私的經濟人。事實證明：《圣經》這么一改，改掉了西方人的世界觀，極為信奉上帝的西方經濟得到了迅速騰飛，一度稱霸世界。

    人是自私的，是不斷追求自身利益的經濟人。正因如此，所以才有國家，才有軍隊，才有警察，才有勸人為善。這是為了阻止人們任意胡為，造成社會的動蕩不安。但是，我國的法律基點還是認為人應該是善的，應該是大公無私的，應該為人類作出較大的貢獻，沒有從經濟人的觀點出發(fā)，利用經濟的、政治的、精神的手段去引導人們?yōu)樯�，所以取得的效果很差，甚至深受其害，犯罪越來越多，�?zhàn)爭越來越頻繁。歷史證據(jù)枚不勝舉。人性法則，就是根據(jù)人的本性制定各種法律、法規(guī)、制度，做任何事情都要尊重人的本性，不可以撇開人性去談論事情。在當今社會，我們應該充分認識經濟人的本性，并將人性法則運用到各種管理之中，充分挖掘人的潛力，以達到最高的經濟效益和社會效益，實現(xiàn)最低的犯罪率、最低的社會規(guī)化成本。

    二、我國會計法規(guī)中的人性法則演變

    人性法則有個演變過程。在1985年我國有了新中國第一部《會計法》之前，我國的會計工作都是以行政命令的方式來規(guī)范的。這與長期以來我國高度集中的公有制經濟是相適應的。企業(yè)創(chuàng)造的利潤全部上交，企業(yè)財產都是行政劃拔，職工參加勞動只取得少量的報酬，真正是“一大二公”的社會主義經濟。在那種情況下，可想而知，會計法律是沒有多少用處的，因為人人都是“一大二公”的社會主義新人。大公無私，全心全意為人民服務，是當時人們崇尚的美德。所以當時會計法規(guī)中的人性法則就是認為人是善的，實行的是仁政，無需法規(guī)來規(guī)范。

    但是，在1978年黨的“十一屆三中全會”后，改革開放，放權讓利開始了。企業(yè)有了利潤留成，折舊基金也不再上交了，企業(yè)法人和自然人都有了經濟利益，成了經濟人。人們懂得去追逐經濟利益了。但是，在80年代，私人經濟不屬于大力發(fā)展的對象，企業(yè)利潤還是大部分上交國家，職工的收入也還是很少。只有在異軍突起的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中才有較高的收入。所以，在那個年代，對人性的看法是：已注意到經濟人存在，但還是認為人的主流是善的，即非善非惡的人性觀。體現(xiàn)在《會計法》中，就是規(guī)定了一整套統(tǒng)一的科目體系和設帳、建帳和做帳規(guī)定，而沒有或很少從經濟人的觀點出發(fā)來規(guī)避會計犯罪。1993年修改的《會計法》雖認識到經濟人的本性，但仍不知道如何去防范、懲治會計犯罪。所以，雖訂了很多約束條款，實際上仍一文不值，反而會計犯罪愈演愈烈，一大批腐敗產生了，一大批國有企業(yè)倒下了。

    從1992年到1999年，我國確立了市場經濟的總框架后，進行了大膽的嘗試，取得了很多的經驗教訓。體現(xiàn)在法律上，在1997年到1999年，我國出臺了一大批市場經濟的法律，修改了一大批原有法律，開始用經濟人法則去修改和制定法律。如我國刑事訴訟法中采用了無罪推定原則，我國消費者權益保護法及各省的實施細則中，明確了損失性賠償和懲罰性賠償相結合原則，鼓勵消費者打假，等等。在2000年7月1日實施的新《會計法》中，也采用了經濟人法則，即先假定人是自私自利的經濟人，然后采取辦法去引導會計人員向善，遵守《會計法》，再規(guī)定哪些行為是可以做的，哪些行為是違法、犯罪的，并規(guī)定違法、犯罪的處罰辦法，同時規(guī)定給予遵紀守法的會計人員以獎勵的辦法。處罰辦法中，包括了損失性處罰和懲罰性處罰兩種，與國際慣例基本銜接。這樣做的好處，至少有五條：

    一是引導人們遵紀守法，有章可循，有法可依。

    二是鼓勵人們向善，如獎勵措施等。

    三是懲罰惡者。處罰措施一條一條，非常清楚，既包括個人懲罰，也包括單位懲罰。

    四是規(guī)范了會計秩序，提高了會計信息質量。

    五是起到牽一發(fā)而動全身的作用。《會計法》是經濟法律的核心。人們既能自覺遵守會計法，當然也能夠自覺遵守其他經濟法律，經濟秩序自然也就健康了。同時，修改了《會計法》，導致了《刑事訴訟法》、《行政訴訟法》的修改和規(guī)范，引導整個社會秩序向好的方向發(fā)展。

    如近二年查出的經濟犯罪大案要案，有很多是會計法起的作用。如貪污、受賄、偷稅、漏稅、證券犯罪等，體現(xiàn)了法律的聯(lián)動作用。

    但是，我國法律在懲罰力度和保護消費者權益力度上遠遠不及西方。舉個例子，比方說，美國轟炸我國駐南大使館，導致2死、27傷的慘案，美國只向中國賠償了400萬美元，而同時，美國一家庭6個成員開著一輛通用公司生產的汽車出門，被另一輛汽車碰撞，導致起火爆炸，死一人，傷5人，地方法院判通用公司負全責，結果支付損失性賠償金3億美元，懲罰性賠償金60億美元。該家庭一下子得到了63億美元賠款。相比之下，美國對消費者的賠償就高得多。再比如說，日本東芝公司，在其筆記本電腦的操作系統(tǒng)中有一會在未來某一時候發(fā)生的致命錯誤被美國某電腦公司發(fā)現(xiàn)后，欲打官司，日本東芝公司采取了私了的辦法解決，按每一臺筆記本電腦500美元支付給美國用戶，總計共支付了10億美元，而同時中國的用戶也要求賠償時，日本公司則不答應，愿打官司解決，只請中國用戶在網(wǎng)上下載補丁程序。原因是美國法律是保護消費者的，對侵犯消費者利益的行為的懲罰相當嚴厲，而中國法律主要是保護企業(yè)的，日本公司不敢與美國用戶打官司，卻愿意與中國用戶把官司無休止地打下去�？梢�，中國法律在這方面要下大力氣進行修改。

    三、我國會計管理應充分運用經濟人法則

    案例一：某市A公司于1998年9月設立，并開始營業(yè)的小型企業(yè)。在1999年10月財政局對其實施會計檢查時，發(fā)現(xiàn)財務混亂，現(xiàn)金短款嚴重。去年底短款12000元，檢查時1999年9月底短款19200元。原因是什么呢？后來經仔細核對，發(fā)現(xiàn)公司僅1998年9至12月四個月中，出納帳上有而會計帳上無的項目有75筆，達8100余元，會計帳上有而出納帳上無的項目有72項，達8900多元。在會計與出納之間產生了如此多的未達帳項！

    該案例證明了這么一個事實，就是該公司會計帳與出納帳長期不符。出納帳上有的項目，為什么會計帳上會沒有呢？出納帳憑什么登帳？如果出納帳是憑原始憑證登帳的，那么登帳后的原始憑證又到哪兒去了呢？會計帳上有的項目，出納帳上為什么會沒有呢？問：會計根據(jù)什么做帳？為什么出納未登帳或未支付的憑證會計可以用來記帳呢？

    這些問題，如果按照君子法則來解釋，是不應該發(fā)生的。因為會計制度規(guī)定了收付憑證必須先經出納登帳后，才能交給會計做帳。會計帳與出納帳每天都必須核對無誤。但問題就出在現(xiàn)行的會計制度或會計基礎工作規(guī)范體現(xiàn)了很大的“君子法則”份量，認為會計人是誠實的，不應該相互欺詐，或原始憑證不會丟失，沒有在自私的人性中下功夫。這與現(xiàn)行的國家法律、法規(guī)、方針、政策是相通的。在立法者心目中，立法者、執(zhí)法者當中都是大公無私、清正廉明的，法律是對付局外人的（這幾年大量出現(xiàn)的執(zhí)法人員知法犯法的案件駁斥了這種理論。）。延伸到政府中，制定政策、制度也是防范外人的較多，而防范內人的較少。他們忘記了“后院失火”也能殃及城池的歷史教訓。在會計制度中，因為主要是防會計以外的人員，所以，就出現(xiàn)了許多慘痛的教訓。如銀行職員犯罪，貪污、挪用公款，甚至攜巨款外逃；企業(yè)、單位會計人員貪污、挪用公款，以權謀私等案例屢見不鮮，其危害甚于超出局外人犯罪。

    案例二：廣受關注、被稱作青�！疤熳痔枴钡谝话傅年愔厩遑澪郯�，近日在西寧市中級人民法院公開受理。竊取國庫資金1500多萬元的陳志清一審被判處死刑。他今年37歲，原系中國人民銀行西寧市中心支行國庫處干部（國庫會計）1992年6月至1998年5月，他利用工作之便，通過假退庫、截留收入、涂改偽造票據(jù)，假拔款等手段，先后12次伙同他人將國庫資金劃入個人或私營企業(yè)帳戶，累計貪污1549.3萬元。他為什么能得手？他在懺悔中說到：“我多次被評為先進個人和優(yōu)秀黨員。隨著改革開放浪潮的沖擊，我沒有加強學習以適應形勢的發(fā)展，是貪欲使我一步步走向深淵�！苯洕�人的本性是人所共有的，這不能怪他本人。他得手的原因是“管理的漏洞讓他鉆了空子”。他說：“規(guī)章制度不健全，有章不循，監(jiān)督、審核不力，這些都是我作案的基礎�！边@就是說，我們的管理部門，我們的領導沒有認識到人的本性，并將其運用到管理工作之中，以致毀掉了國家1500多萬財產，毀掉了一位好干部、好黨員�？梢姡瑑炔抗芾硎嵌嗝吹闹匾���！

    這就得出一個結論：經濟人本性不僅在局外人有，在局內也存在，防內勝于防外。這就是中國歷史上一直流行的一句話“犯罪分子躲在警察局里最安全”體現(xiàn)的道理。人們總是相信自己人最信得過，內部不可能有問題。但事實上內部出問題情況更嚴重。所以，我們應充分認識到經濟人的本性，并將其運用到會計管理當中，用各種完善的法律、法規(guī)、制度來規(guī)范人的行為，使會計工作安全、可靠、務實、高效。

    四、現(xiàn)行會計管理中需要運用經濟人法則改進的幾個方面：

    一是加強制約機制建設，防外同時防內。

    會計管理同其他管理一樣，也需要制約和監(jiān)督。目前，我國雖有行政復議和行政訴訟等法律、法規(guī)，但是實際上執(zhí)行起來較難，主要因為：行政復議主要是系統(tǒng)內部的處理辦法，難免有親疏之嫌；行政訴訟乃上公堂之壯舉，非義勇之士或迫不得已不能為之；政府及其各部門法律意識不很濃厚。所以，本人認為，要建立會計管理制約和監(jiān)督機制，首先應該修改行政監(jiān)督的法律法規(guī)，增加防內條文；其次，應認真落實《行政訴訟法》和《行政復議條例》等相關法律法規(guī)，增強部門和干部的法制觀念；第三，要擴大和充實監(jiān)督隊伍，實行“三公開三監(jiān)督”，即：政策公開、執(zhí)行公開、處理公開、政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、民眾監(jiān)督；第四、實行承諾制和違諾處罰制，同時加大處罰力度；第五、實行全社會公開評議干部制度，廢除干部評議政府說了算的做法，改為政府公示和全民投票表決辦法，根據(jù)民眾評議結果對干部實行獎罰。

    二是制定會計管理工作標準，規(guī)范會計管理，提高辦事效率�，F(xiàn)在我國行政部門總喜歡要求下面的人員什么什么時候辦好什么什么事情，逾期未辦好的，要予以什么什么處罰，對自己卻是修正主義，拖拖拉拉，效率低下，下面人員問及，推曰：工作忙，領導沒時間研究。一次，二次無妨，次數(shù)多了，下面人員就心灰意冷，心想：原來政府如此辦事！效率低下是一個方面，辦事不規(guī)范又是另一個方面。沒有規(guī)章制度可循，或雖有規(guī)章制度但屢不執(zhí)行者甚眾。弄得欲來求辦事的人員丈二和尚摸不著頭腦。改革開放初期有句民謠，形容得非常貼切：“有了手榴彈（酒瓶），公雞也下蛋；沒有手榴彈，什么都完蛋�！本褪钦f，送禮、行賄，事就好辦，否則就白搭。這就是產生腐敗的原因之一。產生上述情況的主要原因就是沒有有效的制約監(jiān)督機制和規(guī)范的管理工作標準。在有效的制約監(jiān)督機制建立好的前提下，就要制定規(guī)范的管理工作標準。

    制定工作標準，要貫徹一事一定、嚴格高效、可操作性強的原則。比如：會計證管理中，申報、審核、發(fā)證、年檢、換證、吊銷、作廢等具體工作環(huán)節(jié)以及對管理者和被管理雙方的要求都要制定細致的標準，特別是監(jiān)督和處罰辦法要制定得非常嚴厲、可操作。只有規(guī)范，方能高效；只有規(guī)范，方能使民滿意。一切以法律執(zhí)行不執(zhí)行、人民滿意不滿意為標準。

    三是修改《會計基礎工作規(guī)范》及其他會計制度，增加內控條款，防范會計錯誤發(fā)生。如會計憑證傳遞交接工作，應規(guī)定有交接手續(xù)和交接憑證，否則說不清楚。甲說交給乙了，乙說沒收到。有了交接憑據(jù)后，就不會有爭議了，憑證丟失，責任也清清楚楚。再如，會計對帳，也應有對帳記錄，如帳實核對應有核對表，雙方簽字；會計與出納核對，也應有核對記錄。出納每日向會計提供的現(xiàn)金日報表，應加注“會計簽收”字樣，簽字方為有效。再比如，企業(yè)向有關部門報送報表及其他資料，也應有簽收手續(xù)，等等。再比如，增加防止企業(yè)搞虛盈實虧、偷稅漏稅、侵吞國家財產等不法行為的條款�？傊�，應充分運用經濟人法則，在會計工作的每個細節(jié)進行防范，才能避免不必要的會計錯誤的發(fā)生。對付自私的人性，就必須處處設防。

    經濟人法則，就是認為人首先是自私的。人為了生存，為了健康、幸福，肯定會去追逐名利、金錢，這是無法諱避的。但是，我們可以通過引導的方式，通過法律的途徑、行政的手段來鼓勵人們向善，防止人們在追求私利時傷害公利、傷害他人私利。充分運用經濟人法則進行會計管理，就是要既尊重經濟人的本性，又要防止其危害性。既要讓民眾滿意，又要不傷害國家和社會的公眾利益；既要防止被管理者的私心、私欲膨脹，又要防止管理者營私舞弊、貪污腐化。只有充分運用經濟人法則去規(guī)范會計管理工作，才能把會計工作做得更好，才能使我國社會主義事業(yè)長治久安。