長、短期投資計提準(zhǔn)備的比較

     企業(yè)進行長短期投資，最終目的是為了取得收益。但由于未來經(jīng)營情況的不確定性，投資風(fēng)險是不可避免的，因而發(fā)生投資損失也是存在的。為了更好地核算企業(yè)因投資可能造成的損失，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，投資準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)持有的長、短期投資，在期末或者至少在年末，應(yīng)按備抵法將投資的損失計入當(dāng)期損益。由于長期投資和短期投資是兩類不同性質(zhì)、目的的投資，因此，這兩類投資在使用備抵法計提損失準(zhǔn)備時是不同的，但它們因同屬于企業(yè)的對外投資，因而在計提損失準(zhǔn)備時也有共性的一面，為此本文擬就兩類投資在計提準(zhǔn)備的問題上作一比較。�� 
　　 
　　一、計提的前提條件�� 
　　 
　　按投資準(zhǔn)則的要求，作為短期投資，必須是能夠在公開市場交易并且有明確市價，因此，企業(yè)持有的短期投資是有市價的。當(dāng)短期投資的期末市價低于成本時，就要計提損失準(zhǔn)備（短期投資的損失準(zhǔn)備稱為跌價損失準(zhǔn)備）。如果已確認的跌價損失的短期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。而企業(yè)持有的長期投資，有的有市價，有的沒有市價。 
　　 
　　對于有市價的長期投資，當(dāng)出現(xiàn)下列跡象時，企業(yè)應(yīng)計提損失準(zhǔn)備（長期投資的損失準(zhǔn)備稱為減值準(zhǔn)備）： 
　　 
　　（1）市價持續(xù)兩年低于賬面價值； 
　�。�2）該項投資暫停交易1年； 
　�。�3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損； 
　　（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損； 
　　（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。 
　　 
　　對于無市價的長期投資，當(dāng)出現(xiàn)下列跡象時，企業(yè)應(yīng)計提長期投資減值準(zhǔn)備： 
　　 
　�。�1）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 
　　 
　�。�2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 
　　 
　　（3）被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化； 
　　 
　�。�4）被投資單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量發(fā)生了嚴(yán)重惡化，如進行清理整頓、清算等。如果已確認的長期投資的價值又得以恢復(fù)，同短期投資一樣，應(yīng)在原已確認的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。�� 
　　 
　　二、計提金額的確定�� 
　　 
　　對于短期投資，首先計提跌價損失準(zhǔn)備是通過直接比較短期投資期末市價與其成本，把低于成本的部分作為計提的金額，并確認為當(dāng)期的投資損失。以后計提時，則要具體分析是計提還是轉(zhuǎn)回？如果短期投資的市價仍在下跌，則還要計提，計提額為再次下跌的數(shù)額，即期末市價低于成本的金額扣除已提取的短期投資跌價準(zhǔn)備后的差額；如果短期投資的市價上升了，則需轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回額已提取的短期投資跌價準(zhǔn)備減去期末市價低于成本的金額的差額；當(dāng)短期投資期末市價高于成本時，則應(yīng)將已計提的跌價準(zhǔn)備全部轉(zhuǎn)回。 
　　 
　　對于長期投資，其減值準(zhǔn)備是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值的差額。因此，確認長期投資減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵，是確認長期投資未來可收回金額。對于有市價的長期投資項目，如果期末市價低于賬面價值，則按市價確定該投資的未來可收回金額。如果上述計提減值準(zhǔn)備的各種跡象存在，但市價并未降低，甚至高于成本，或無市價，投資企業(yè)可以根據(jù)被投資單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等情況，預(yù)計在企業(yè)清算時可能收回的投資金額并以該金額作為該投資未來可收回的金額。長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單個投資項目在中期期末或年末時計算確定。其計算公式如下：�� 
　　 
　　某投資項目首次計提的減值準(zhǔn)備=該項投資期末賬面價值-該項投資未來可收回的金額�� 
　　 
　　某投資項目前期已計提減值準(zhǔn)備，本期該投資項目未來可收回的金額繼續(xù)下落時，本期應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，可按下式計算：�� 
　　 
　　應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=期末投資項目的賬面價值-本項目已計提減值準(zhǔn)備�� 
　　 
　　如果已確認減值損失的長期投資的價值又得以部分或全部恢復(fù)，應(yīng)部分或全部沖銷已計提的減值準(zhǔn)備。�� 
　　 
　　三、計提的賬務(wù)處理�� 
　　 
　　為了反映長、短期投資損失準(zhǔn)備的計提情況，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置“長期投資減值準(zhǔn)備”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”科目，而對長期投資減值和短期投資跌價引起的投資損失，則通過“投資收益”科目進行核算。在具體進行賬務(wù)處理時，長、短期投資有同有異：�� 
　　 
　　 1.計提時間上，長、短期投資均在中期期末或年終。�� 
　　 
　　 2.計提方法上，短期投資可按投資總體或投資類別或單項投資計提，但是如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資10%以上），則應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。而長期投資只按單項投資計提。�� 
　　 
　　 3.計提時會計分錄，短期投資為借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”；長期投資為借記“投資收益”，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”。�� 
　　 
　　 4.轉(zhuǎn)回時會計分錄，短期投資為借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”；長期投資為借記“長期投資減值準(zhǔn)備”，貸記“投資收益”。�� 
　　　 
　　 5.處置投資時，短期投資如果按單項投資計提，處置時可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備。 
　　 
　　若處置時未同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的該項投資的跌價準(zhǔn)備，也可在期末時一并調(diào)整；如果短期投資跌價準(zhǔn)備按投資總體或投資類別計提，處置短期投資時不能同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，該短期投資跌價準(zhǔn)備應(yīng)于期末時予以調(diào)整。部分處置短期投資時，在短期投資跌價準(zhǔn)備按單項投資計提的情況下，可按處置比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備；若按單項投資計提但不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，或短期投資跌價準(zhǔn)備按投資總體或投資類別計提的情況下，應(yīng)于期末時一并調(diào)整短期投資跌價準(zhǔn)備。而長期投資處理同短期投資按單項投資計提的處置一樣。