電子商務(wù)環(huán)境：會(huì)計(jì)發(fā)展路在何方

　　電子商務(wù)Electronic commerce是綜合運(yùn)用信息技術(shù)，以提高貿(mào)易伙伴間商業(yè)運(yùn)作效率為目標(biāo)，將交易全過(guò)程中的數(shù)據(jù)和資料用電子方式實(shí)現(xiàn)，在商業(yè)的整個(gè)運(yùn)作過(guò)程中實(shí)現(xiàn)交易無(wú)紙化和直接化的一種全新商務(wù)運(yùn)作方式。二十世紀(jì)90年代以來(lái)，電子商務(wù)的發(fā)展為各種新的更加高效的財(cái)務(wù)與管理模式提供了廣闊的空間和可能。同時(shí)也給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帶來(lái)了一場(chǎng)全方位、根本性的革命。本文試圖從理論與管理的角度探討電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響，在此基礎(chǔ)上提出會(huì)計(jì)發(fā)展的必由之路——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。

　　一、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的沖擊

　�。ㄒ唬╇娮由虅�(wù)對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的沖擊

　　1、對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)，從空間上界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍，只有在這個(gè)假定基礎(chǔ)上，資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素才有了空間歸屬。然而，在電子商務(wù)條件下，企業(yè)間的主交易在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，一些網(wǎng)絡(luò)公司和掌握大量信息資源的中介公司主要通過(guò)網(wǎng)站和網(wǎng)頁(yè)對(duì)外溝通，物理形態(tài)變得看不見(jiàn)、摸不著，亦即虛擬化。這些網(wǎng)絡(luò)公司和虛擬公司為完成一個(gè)目標(biāo)，會(huì)在短時(shí)間內(nèi)結(jié)合，形成一個(gè)新的主體。企業(yè)存在形態(tài)的根本變化，使其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍及其資產(chǎn)、收益范圍的界定將更加復(fù)雜，會(huì)計(jì)主體的界限變得模糊且難以界定。

　　2、對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的沖擊。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指會(huì)計(jì)主體在今后可預(yù)見(jiàn)的一段時(shí)期不存在清算與破產(chǎn)的可能。假設(shè)企業(yè)將持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去，企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值以歷史成本計(jì)價(jià)，而不是采用現(xiàn)行市價(jià)；收入費(fèi)用的確定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)隨時(shí)可能解散的虛擬企業(yè)而言，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)將面臨挑戰(zhàn)。一般而言，虛擬企業(yè)的收支在同一交易期間內(nèi)完成。收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制更為合理。此外，對(duì)所有會(huì)計(jì)要素均來(lái)自各成員方的虛擬企業(yè)而言，采用現(xiàn)行市價(jià)法作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)會(huì)更好地反映該虛擬企業(yè)會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)實(shí)質(zhì)量狀況，因而更具有現(xiàn)實(shí)意義。

　　3、對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)要求企業(yè)以會(huì)計(jì)年度為單位確認(rèn)收入和費(fèi)用，計(jì)量損益，提交財(cái)務(wù)報(bào)告。電子商務(wù)條件下，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高度發(fā)達(dá)和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行，虛擬企業(yè)可以在任何時(shí)點(diǎn)提交滿足不同需要的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，交易雙方的項(xiàng)目或交易在極短的時(shí)間內(nèi)就可以完成。而且虛擬企業(yè)解散具有很大的不確定性，會(huì)計(jì)分期假設(shè)也面臨挑戰(zhàn)。因此，以交易期間作為會(huì)計(jì)期間，似乎更適合于虛擬企業(yè)。

　　4、對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊。電子商務(wù)對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的要求相對(duì)于傳統(tǒng)要求來(lái)說(shuō)已有了很大的提高。電子商務(wù)將傳統(tǒng)意義上的貨幣計(jì)量發(fā)展成為電子貨幣計(jì)量，使貨幣出現(xiàn)無(wú)紙化的趨勢(shì)。電子商務(wù)的應(yīng)用給企業(yè)帶來(lái)了應(yīng)變能力、服務(wù)質(zhì)量以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等的提高。這些因素對(duì)信息社會(huì)的企業(yè)的生存至關(guān)重要卻無(wú)法用貨幣形式衡量。因而在計(jì)量方面，筆者認(rèn)為應(yīng)附加非貨幣化的環(huán)境信息與報(bào)表的附加說(shuō)明。

　�。ǘ�）電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能的沖擊

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)管理的主要范疇局限在對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身的計(jì)賬、算賬和審核上。企業(yè)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營(yíng)和管理后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職能必然相融合，形成高度發(fā)達(dá)的管理型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

　　1、會(huì)計(jì)的基本職能將向管理傾斜。會(huì)計(jì)的管理職能體現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面。在會(huì)計(jì)的核算工作可由INTERNET等網(wǎng)絡(luò)完成時(shí)，信息處理就會(huì)高度自動(dòng)化，技術(shù)、資金等因素將逐漸沉積為基礎(chǔ)設(shè)施，凸現(xiàn)出來(lái)的則是服務(wù)。因而會(huì)計(jì)的核算職能在逐漸淡化，重心將轉(zhuǎn)向協(xié)調(diào)、管理、監(jiān)督、決策、控制、分析等方面，這樣會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、控制、分析等職能將逐漸得到加強(qiáng)。企業(yè)必須以個(gè)性化的服務(wù)留住客戶，建立新的管理概念，如客戶關(guān)系管理、提供個(gè)性化服務(wù)、規(guī)范銷售行為、預(yù)測(cè)全球銷售情況等。

　　2、會(huì)計(jì)的信息管理職能日漸重要。會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行信息化管理，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)在企業(yè)管理和決策中的核心作用。信息可以幫助監(jiān)控管理企業(yè)生產(chǎn)和銷售。通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，會(huì)計(jì)核算信息可以高度共享。會(huì)計(jì)人員要充分認(rèn)識(shí)到信息的重要性，全面而快速地收集和處理各種有關(guān)的信息以利于做出經(jīng)濟(jì)決策。

　　3、會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)職能將日益突出。其一，協(xié)調(diào)各職能部門。在電子商務(wù)中，企業(yè)得到訂單以后內(nèi)部的采購(gòu)、生產(chǎn)、運(yùn)輸、服務(wù)部門等，應(yīng)根據(jù)訂單同時(shí)開(kāi)展運(yùn)作；與此同時(shí)，企業(yè)還要與外部的供應(yīng)商、銀行、海關(guān)、稅務(wù)部門打交道；明智的企業(yè)要避免購(gòu)建昂貴、耗時(shí)的內(nèi)部設(shè)施，并根據(jù)每個(gè)新項(xiàng)目與他人結(jié)成或取消伙伴關(guān)系，這些都需要會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)作用。其二，加強(qiáng)與現(xiàn)存顧客的關(guān)系。主要體現(xiàn)在幫助顧客有效地使用產(chǎn)品，免費(fèi)提供咨詢，減少顧客逛商場(chǎng)的時(shí)間，培養(yǎng)網(wǎng)上購(gòu)物的習(xí)慣，發(fā)布問(wèn)卷，對(duì)顧客的頻繁提問(wèn)做出回答。

　　（三）電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)組織的影響

　　迅猛發(fā)展的電子商務(wù)在改變?nèi)藗兊娜粘Ｉ�活模式的同時(shí)，也帶來(lái)了企業(yè)的管理與組織的變革。電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論的基本假設(shè)、基本原則、會(huì)計(jì)報(bào)告等帶來(lái)的沖擊歸根到底是對(duì)會(huì)計(jì)循環(huán)產(chǎn)生了沖擊，由此帶來(lái)了會(huì)計(jì)組織與工作方式以及會(huì)計(jì)人員職能的轉(zhuǎn)變。

　　電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)組織的影響主要有如下四方面：

　　1、提高工作效率。通過(guò)網(wǎng)上銀行使資金結(jié)算工作效率大幅度提高，會(huì)計(jì)信息的交流更方便和直接，網(wǎng)上交易信息的及時(shí)獲取提高了財(cái)會(huì)系統(tǒng)的應(yīng)變能力。

　　2、改變工作方式和工作環(huán)境。地理上分布的財(cái)會(huì)職能不再受交通條件的制約。

　　3、工作任務(wù)的調(diào)整和合并。面向電子商務(wù)的信息技術(shù)的使用使許多由人完成的任務(wù)改由機(jī)器完成，許多工作崗位將消失和合并。工作任務(wù)的改變是組織發(fā)生變革的基礎(chǔ)。

　　4、新的環(huán)境產(chǎn)生了對(duì)職員的新的要求。電子商務(wù)信息的傳遞與處理均要通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)的操作來(lái)完成，這就要求會(huì)計(jì)人員既是一名出色的計(jì)算機(jī)操作員，又是一名高水準(zhǔn)的會(huì)計(jì)師，并能熟練掌握各種會(huì)計(jì)軟件的操作。

　�。ㄋ模╇娮由虅�(wù)將改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算

　　1、會(huì)計(jì)核算流程網(wǎng)絡(luò)化。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，按信息管理與信息技術(shù)重整會(huì)計(jì)流程。在電子商務(wù)中，業(yè)務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)成交的，企業(yè)外部網(wǎng)絡(luò)允許顧客下訂單，收到發(fā)票，運(yùn)貨及付款。大型零售商使用外部網(wǎng)絡(luò)來(lái)與供貨商交流，并使他們的存貨管理系統(tǒng)合理化。例如，當(dāng)產(chǎn)品售出以后，存貨記錄要通過(guò)移動(dòng)條形碼經(jīng)常更新，供應(yīng)商在有新存貨要求時(shí)，可通過(guò)電子郵件選擇�；蛘吖�應(yīng)商進(jìn)入零售商存貨系統(tǒng)，根據(jù)合約來(lái)補(bǔ)充其產(chǎn)品，以滿足定單變動(dòng)的需要。

　　2、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容多樣化。在買方市場(chǎng)上，傳統(tǒng)的商業(yè)模式發(fā)生了180度的變化。一夜之間，那些廠房、卡車等曾經(jīng)決定著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的資產(chǎn)及銷售人員都會(huì)變成累贅，不再是會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。投資者會(huì)將傳統(tǒng)的工廠和商店看作是一文不值的資產(chǎn)，網(wǎng)上的速度勝過(guò)企業(yè)的規(guī)模。財(cái)務(wù)分析成為會(huì)計(jì)工作的主流，人人都是會(huì)計(jì)信息的處理者。會(huì)計(jì)核算不再是主要工作，會(huì)計(jì)信息管理、決策分析占主要地位。

　　3、會(huì)計(jì)核算方法信息化。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法逐漸由計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及通訊等現(xiàn)代信息技術(shù)所取代，主要體現(xiàn)在無(wú)紙化交易方面。INTERNET的信息發(fā)布以電子郵件取代書(shū)面文件，使用網(wǎng)絡(luò)將有紙化的交易轉(zhuǎn)換為無(wú)紙化交易，既可以降低傳統(tǒng)的文本印刷和分發(fā)費(fèi)用，又可以節(jié)約時(shí)間。

　�。ㄎ澹╇娮由虅�(wù)將使傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度失效　

　　會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)是為保障會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)會(huì)計(jì)客體所作的約定與規(guī)范形式。網(wǎng)絡(luò)集成化管理使會(huì)計(jì)信息在企業(yè)公共信息平臺(tái)上成為開(kāi)放的信息。不同職能部門、不同職別的決策者將根據(jù)權(quán)限調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。外部使用者也可能授權(quán)進(jìn)入系統(tǒng)內(nèi)部，直接調(diào)閱會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)手工操作和電算化會(huì)計(jì)條件的內(nèi)部控制制度已失效，各種現(xiàn)代化安全控制手段和新的制度設(shè)計(jì)將被引入內(nèi)部控制制度之中，以確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全。

　　二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展的必由之路——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)

　　電子商務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的沖擊，促使會(huì)計(jì)的發(fā)展必須適應(yīng)未來(lái)會(huì)計(jì)復(fù)雜化、多樣化以及網(wǎng)絡(luò)化的需求，網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。筆者認(rèn)為，發(fā)展我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)從以下幾個(gè)方面努力：

　　（一）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，提高企業(yè)信息化程度。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展首先有賴于企業(yè)信息化程度的提高。二十一世紀(jì)，中國(guó)企業(yè)面臨的最大挑戰(zhàn)就是利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理和運(yùn)作上的根本性變革�？梢哉f(shuō)，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)就是企業(yè)的生命。目前，我國(guó)近20000家國(guó)有企業(yè)中，僅有10％左右的企業(yè)基本上實(shí)現(xiàn)了信息化管理。這不僅制約了我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展，而且也制約著網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展。從企業(yè)自身來(lái)看，首先應(yīng)實(shí)現(xiàn)觀念上的轉(zhuǎn)變、樹(shù)立信息化觀念和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的觀念。只有觀念轉(zhuǎn)變了，才能促進(jìn)技術(shù)的發(fā)展，而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的發(fā)展才能成為現(xiàn)實(shí)。

　　（二）正確計(jì)量信息資產(chǎn)。網(wǎng)絡(luò)信息環(huán)境下，信息的增值能力正在逐步超過(guò)資本的增值能力，伴隨著資產(chǎn)從有形到無(wú)形的進(jìn)程，一項(xiàng)新的信息資產(chǎn)——“域名”也開(kāi)始引起人們的關(guān)注。如商標(biāo)一樣，域名網(wǎng)址必須先申請(qǐng)，經(jīng)全球域名機(jī)構(gòu)IANA注冊(cè)登記后，方可正式使用。域名網(wǎng)址往往與企業(yè)的名稱、商標(biāo)和產(chǎn)品名稱緊密相關(guān)。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，一個(gè)網(wǎng)址代表一個(gè)企業(yè)。無(wú)論其是“虛擬企業(yè)”還是“實(shí)體企業(yè)”，只有通過(guò)域名網(wǎng)址，企業(yè)方可在網(wǎng)上進(jìn)行國(guó)內(nèi)國(guó)際交流，從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。如何正確計(jì)量這項(xiàng)信息資產(chǎn)，是一個(gè)非常關(guān)鍵的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，域名應(yīng)作為企業(yè)繼專利、商標(biāo)、專有技術(shù)、商譽(yù)之后的又一項(xiàng)重要的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)采用無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方式。

　　（三）實(shí)施有力的安全保障措施。網(wǎng)絡(luò)交易的運(yùn)作由于公開(kāi)化程度較高，本身面臨著許多安全問(wèn)題。在網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下，信息安全、資金安全等都將成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問(wèn)題。因而，必須采取必要的安全保障措施。1、從技術(shù)上保障。要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)信息輸入輸出的控制和管理，保證輸入數(shù)據(jù)的合法性和正確性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)建立會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的防火墻，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)和對(duì)外公開(kāi)信息網(wǎng)絡(luò)之間設(shè)立一道屏障，并對(duì)有關(guān)的訪問(wèn)用戶進(jìn)行多層認(rèn)證。此外，要加強(qiáng)核心數(shù)據(jù)的備份和硬件的維護(hù)，防止計(jì)算機(jī)出現(xiàn)故障導(dǎo)致的信息丟失等。2、從法律、政策上保障。應(yīng)盡快建立和完善電子商務(wù)法律法規(guī)，制定網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)環(huán)境下的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范網(wǎng)上交易的購(gòu)銷及支付、核算行為。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)相關(guān)問(wèn)題的研究。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)必須以一些相關(guān)技術(shù)的發(fā)展為依托才能得以有效地運(yùn)作。包括：1、電子銀行問(wèn)題。電子商務(wù)離不開(kāi)金融電子化，電子銀行成為網(wǎng)上交易和網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)間的橋梁。但目前我國(guó)金融網(wǎng)絡(luò)尚未實(shí)現(xiàn)互聯(lián)、互通，所有信用卡在各專業(yè)銀行間也不能通用，這將成為網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的一大障礙。2、審計(jì)問(wèn)題�，F(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)憑證和賬簿的審核，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。采用電子憑證和電子賬簿后，必將改變?cè)瓉?lái)的審核程序與方式，而代之以新的電子審計(jì)模式，這也是必須探討的重要問(wèn)題。3、稅收計(jì)征問(wèn)題。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用直接關(guān)系到國(guó)家稅收的征管。紙制憑證和賬簿是稅務(wù)部門依法征稅的依據(jù)。而非紙制憑證和賬簿使得傳統(tǒng)的征稅依據(jù)失去基礎(chǔ)，尤其是在不能保證會(huì)計(jì)信息正確性的情況下，必然加大稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。以上幾方面，都是與網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)發(fā)展密切相關(guān)的問(wèn)題，應(yīng)加大對(duì)它們的研究。

　�。ㄎ澹┘哟髲�(fù)合型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)力度。目前在我國(guó)，既懂得網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，又具備電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)，而且精通會(huì)計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才還非常缺乏。要適應(yīng)未來(lái)發(fā)展的需要，國(guó)家必須注重這類人才的培養(yǎng)和開(kāi)發(fā)。信息時(shí)代，具有創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才是保證企業(yè)乃至國(guó)家在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中制勝的關(guān)鍵所在。