存貨計價的最新進(jìn)價法

    存貨按實際成本計價，目前有月末一次加權(quán)平均、移動加權(quán)平均、先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、最后一次進(jìn)價等多種方法。這些方法各有優(yōu)缺點(diǎn)及適用條件。迄今為止，沒有一種方法溶科學(xué)性、簡便性和及時性于一體。本文試介紹一種全新的存貸計價方法——最新進(jìn)價法。

    一、最新進(jìn)價法的操作方法及帳務(wù)處理

    1、操作方法。

    采用最新進(jìn)價法，平時進(jìn)貨按實際數(shù)量、單價及金額入帳。進(jìn)價如有變動，即使未發(fā)生銷貨或耗用（下統(tǒng)一只稱銷貨）業(yè)務(wù)，存貨結(jié)存成本也采用最新進(jìn)價計價。發(fā)生銷貨業(yè)務(wù)時，結(jié)轉(zhuǎn)的單位成本也為最新進(jìn)價。這樣，存貨結(jié)存成本必定會大于、小于或等于按最新進(jìn)價計價前的成本。物價上漲時，前者會大于后者，此時的進(jìn)價差異在“庫存商品”明細(xì)帳的進(jìn)價差異欄用藍(lán)筆或正數(shù)登記，表示貸差；物價下跌時，前者會小于后者，此時的差異也在進(jìn)價差異欄用紅筆或負(fù)數(shù)登記，表示借差。只有在物價保持不變或物價漲跌綜合影響剛好相互抵消時，二者才會在金額上相等。銷貨成本無論是在月末一次結(jié)轉(zhuǎn)還是每次銷貨時結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)價差異（累計）數(shù)均在月末一次性調(diào)整該成本。

    據(jù)上所述，最新進(jìn)價法下存貨結(jié)存成本或銷貨成本的計算與傳統(tǒng)計價方法相異。存貨結(jié)存成本的計算雖與最后一次進(jìn)價法相同，但最后一次進(jìn)價法銷貨成本并非以最新一次進(jìn)價為依據(jù)，而是采用倒軋法，即可供銷售成本減去存貸結(jié)存成本來求得。當(dāng)期末存貨結(jié)存數(shù)量超過最后（初）一批進(jìn)貨數(shù)量時，存貸結(jié)存成本的計算在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法下均要用到二批以上進(jìn)價，而且這二種方法也是采用倒軋法來計算銷貨成本的。加權(quán)平均法無論在計算存貸結(jié)存成本還是銷貨成本時均與最新進(jìn)價法有根本的區(qū)別。另外，最新進(jìn)價法下進(jìn)價差異的匯集雖與計劃成本制度下材料成本差異的形成相似，但材料成本差異必須在結(jié)存存貨與已銷存貨之間進(jìn)行分?jǐn)偂?br>
    下面舉例闡述最新進(jìn)價法的操作原理（僅以庫存商品為例，其他種類的存貨比照處理）。例中在發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量以及價格變動方面幅度較大，目的是為了顯示最后一次進(jìn)價法的缺陷。

    庫存商品——A商品明細(xì)帳

    3日的進(jìn)貨因價格上漲導(dǎo)致進(jìn)價差異500元，表示期初結(jié)存的A商品100件，每件可能要取得5元的收益，正數(shù)記入進(jìn)價差異欄目。10日的進(jìn)貨因價格下跌導(dǎo)致進(jìn)價差異-1，770元，表示5日結(jié)存的295件，每件可能要損失6元，負(fù)數(shù)記入該欄目。進(jìn)價差異可在每次進(jìn)價變動時計算（如上表所示）；也可在月末一次計算。前一種方法下，上例進(jìn)價差異累計數(shù)為-1，270元；而后一種方法下則是-1，300元（可供銷售成本4，450元減存貨結(jié)存成本3，015元，減去銷貨15件每件9元的成本共135元），表示A商品在該月內(nèi)因價格變動可能總共要損失的金額。兩種方法下進(jìn)價差異相差30元（導(dǎo)源于5日發(fā)出的5件在后一種方法下是按9元計價的，而在前一種方法下是按15元計價的）。然而這種差異同樣存在于傳統(tǒng)計價方法（如月末一次后進(jìn)先出法或最后一次進(jìn)價法，與每次銷貨時的后進(jìn)先出法或最后一次進(jìn)價法）。相比之下，前一種方法計算的進(jìn)價差異數(shù)更為具體、精確，而后一種方法計算的進(jìn)價差異則是綜合的，它中和了各次的進(jìn)價差異。

    2、帳務(wù)處理。

    （1）存貸收入時，按實際數(shù)量、單價及金額入帳，分錄略。

    （2）登記進(jìn)價差異。設(shè)置庫存商品明細(xì)帳“進(jìn)價差異”帳戶，帳戶的貸方登記貸差及借差的轉(zhuǎn)銷數(shù)，借方登記借差及貸差的轉(zhuǎn)銷數(shù)。該帳戶期末無余額。

    （3）進(jìn)價變動計算差異的方法。

    a、每次進(jìn)價變動時均計算差異：

    物價上漲時，如3日進(jìn)貨：

    借：庫存商品一A商品500

        貸：庫存商品一A商品進(jìn)價差異500

    物價下跌時，如10日進(jìn)貨：

    借：庫存商品一A商品進(jìn)價差異1，770

         貸：庫存商品一A商品1，770

    b、月末一次計算進(jìn)價差異：

    借：庫存商品一A商品進(jìn)價差異1，300

        貸：庫存商品一A商品1，300

    （4）結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。銷貨成本無論是在每次銷貨時結(jié)轉(zhuǎn)，還是月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，其帳務(wù)處理均為（僅以5日的業(yè)務(wù)為例）：

    借：商品銷售成本75

        貸：庫存商品一A商品75

    （5）月末一次結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)價差異。以上表中的借差數(shù)據(jù)為例。若為貸差，則作相反的分錄。

    借：商品銷售成本1，300

        貸：庫存商品一A商品進(jìn)價差異1，300

    二、最新進(jìn)價法的評述

    下面我們以計價方法是否科學(xué)（科學(xué)性）、計算是否簡便及工作量是否繁重（簡便性）和核算是否及時（及時性）三個標(biāo)準(zhǔn)，來評述最新進(jìn)價法。

    （1）科學(xué)性。市場經(jīng)濟(jì)條件下，物價隨時都在漲跌，采用最新進(jìn)價法既可使企業(yè)存貨結(jié)存成本與市價最接近，又可使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行成本相配比。這樣可以避免物價上漲時發(fā)生存貸結(jié)存成本多計，銷貨成本少計，高估利潤、分配超額的現(xiàn)象（先進(jìn)先出法的弊端）；也可以避免物價下跌時存貨結(jié)存成本少計，銷貨成本多計，低估利潤、分配不足的現(xiàn)象（后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價法的弊端）。所以最新進(jìn)價法不但保留了先進(jìn)先出法。后進(jìn)先出法和最后一次進(jìn)價法的優(yōu)點(diǎn)，又克服了它們的缺點(diǎn)。

    最新進(jìn)價法在比較極端的情況下（如5日和25日極小的銷售量），克服了最后進(jìn)價法的下列缺陷。若采用最后進(jìn)價法，5日漲價銷售的5件其成本應(yīng)為-425元（1，000＋3，000－4，425），單位成本-85元，明顯不合理。又如25日的跌價銷售，采用最后進(jìn)價法其銷售10件的成本為1，860元（4，425＋450－3，015），單位成本為186元，也是明顯不合理的。

    最新進(jìn)價法的突出優(yōu)點(diǎn)是它能提供管理層所需要的價格變動可能引致的收益或損失信息。傳統(tǒng)存貸計價方法下，管理層雖然能感覺到潛在的收益或損失，但無法從帳面上了解到具體的金額，更無法了解物價連續(xù)變動的綜合效果。價格漲跌并不是直線的，也不是普遍的即所有商品均如此。采用此法，通過設(shè)置“庫存商品”明細(xì)帳的進(jìn)價差異欄目及明細(xì)帳戶，可以隨時反映各種、各類、全部商品的進(jìn)價差異，便于管理層隨時查閱并對存貨進(jìn)行管理。

    （2）簡便性。最新進(jìn)價法下，若月末一次性計算進(jìn)價差異、結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本和進(jìn)價差異，則核算也是相當(dāng)簡便的。若在每次進(jìn)貨和銷貨時都計算和結(jié)轉(zhuǎn)并且采用手工記帳，不可否認(rèn)核算的工作量會較大。但是我們評價任何一種存貨計價方法，最主要的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是其科學(xué)性。另外，一旦企業(yè)采用會計電算化，則核算工作量的問題也就不復(fù)存在。最新進(jìn)價法只需在“庫存商品”明細(xì)帳增加一個進(jìn)價差異欄目即可，也可以在進(jìn)價差異欄目增加一借一貸兩個小欄目，帳務(wù)處理不會復(fù)雜。需要指出的是，在現(xiàn)存各種計價方法中，只有加權(quán)平均法是適用會計電算化的。

    （3）及時性。正因為可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本及匯總進(jìn)價差異，最新進(jìn)價法不會像月末一次加權(quán)平均法（最后一次進(jìn)價法、后進(jìn)先出法）一樣受到及時性的困擾。

    我們認(rèn)為，與其他存貸計價方法相比較，最新進(jìn)價法的科學(xué)性是主要的、突出的。它能較好地集科學(xué)性、簡便性和及時性于一身，不失為一種較好的方法。此種計價方法，既適用于各類企業(yè)的存貨核算，也適用于同一企業(yè)不同存發(fā)項目的核算。