（一）信托投資公司會計主體的界定
所謂會計主體，是指會計所涉及的或為之服務(wù)的一個特定單位。會計主體的界定就是要界定會計核算和報告的空間范圍，這是進行會計核算工作的基本前提。
從會計的本質(zhì)和目標看，會計是一個以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；這在本質(zhì)上就決定了會計是屬于服務(wù)性活動——為信息使用者提供有關(guān)經(jīng)濟信息，其主體的確定應(yīng)從其服務(wù)的對象——信息使用者出發(fā)。按照《信托法》要求，信托公司作為受托人有義務(wù)定期向委托人或受益人報告信托業(yè)績，即信托財產(chǎn)的管理運用、處分及收支情況，委托人有權(quán)了解其信托財產(chǎn)的有關(guān)情況。也就是說信托公司對信托業(yè)務(wù)依法建帳管理與核算的一個重要目的，就是要滿足信托關(guān)系人的信息需求。信托業(yè)務(wù)涉及的關(guān)系人極為復(fù)雜，其面對的客戶（即委托人）可以是居民個人，也可以是企業(yè)法人；可以是單個的客戶，也可以是一個客戶群體等。信托業(yè)務(wù)采取的形式也是多樣的，有的以一個信托品種作為一項信托業(yè)務(wù)，如聚合資信托品種，有的以一個信托契約的設(shè)立與生效成立一項信托業(yè)務(wù)，如企業(yè)托管、個人遺產(chǎn)信托等等。為滿足不同信息使用者的信息需求，體現(xiàn)不同的客戶對應(yīng)不同的信托財產(chǎn)，信托業(yè)務(wù)的會計主體就必須對每一項信托業(yè)務(wù)加以界下，以此確認收入、歸集各自負擔的成本費用，出具信托業(yè)績報告、可見，信托業(yè)務(wù)的會計主體具有多元化的特征，每項業(yè)務(wù)都是一個“特定的會計主體”。
（二）信托投資公司會計要素的設(shè)立、確認與計量
會計要素是會計對象的具體化，是會計基本理論研究的基石，更是會計準則建設(shè)的核心。我國目前的會計要素體系是由資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益，收入、費用和利潤等6個會計要素組成《企業(yè)會計準則》對每個會計要素都給予了明確的定義。信托公司作為一個法律主體也是一個會計主體，同樣要執(zhí)行我國這種會計要素體系。但是，基于其經(jīng)營的信托業(yè)務(wù)活動的獨立性與特征，其會計核算涉及的會計要素有著自身的個性。信托業(yè)務(wù)會計核算和監(jiān)督對象的具體內(nèi)容，就其資金運動狀態(tài)即表現(xiàn)為各種信托資產(chǎn)，而這種信托資產(chǎn)就其產(chǎn)權(quán)關(guān)系又表現(xiàn)為委托人交付的財產(chǎn)，包括初始委托形成的財產(chǎn)以及經(jīng)受托人代為管理運用后增值的財產(chǎn)。在信托財產(chǎn)管理運用過程中，信托業(yè)務(wù)涉及的債務(wù)很少，除往來結(jié)算性債務(wù)（如應(yīng)交稅金、應(yīng)付款項）外，幾乎沒有負債發(fā)生，不存在向債權(quán)人借人的負債，只涉及相關(guān)的收入與支出，而信托業(yè)務(wù)會計信息需求者（如委托人或受益人）關(guān)心的或要求揭示的就是其信托財產(chǎn)管理運用與處分情況以及相關(guān)的收支情況。因此，信托業(yè)務(wù)會計主體應(yīng)設(shè)立“資產(chǎn)”、“信托”、“收入”，“費用”等四個會計要素，而無需象其他會計主體那樣再設(shè)立“負債”、“利潤”、“所有者權(quán)益”等會計要素。其中，“資產(chǎn)”、“收入”和“費用”要素與其他會計主體基本類似，而“信托”相當于其他會計主體的“所有者權(quán)益”或“凈資產(chǎn)”，但其經(jīng)濟意義則有所不同。
1、資產(chǎn)。是指信托資產(chǎn)。即信托業(yè)務(wù)特定會計主體的資產(chǎn)，應(yīng)是指信托公司貨幣計量的經(jīng)濟資源，我國《企業(yè)會計準則》中，把資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”。其本質(zhì)特征主要是一種能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。然而，從信托關(guān)系的制度看，信托財產(chǎn)帶來的未來經(jīng)濟利益歸屬于受益人，不為受托人所有；從信托的實質(zhì)看，信托公司獲得信托財產(chǎn)支配權(quán)，不為受托人所有；從信托的實質(zhì)看，信托公司獲得信托財產(chǎn)支配權(quán)，并不能對其達到真正意義上的擁有或控制，而且接受信托財產(chǎn)也無需支付同等代價，又不屬于贈予性財產(chǎn)�？梢姡磐胸敭a(chǎn)不是信托公司自有資產(chǎn)的范疇，只能視為信托公司法律主體之外的“特定會計主體”資產(chǎn)，即信托資產(chǎn)。其內(nèi)容包括貨幣資金、財產(chǎn)物資、權(quán)力及其他信托資產(chǎn)。
2、信托。指的是委托人依照信托契約文件規(guī)定交付的各種財產(chǎn)物資，反映的是信托財產(chǎn)的來源，類似于其他會計主體的所有者權(quán)益，如資金信托、房產(chǎn)信托等。在數(shù)量上表現(xiàn)為“特定會計主體”的信托資產(chǎn)扣減其抵減項目后的凈額。其內(nèi)容主要包括委托人劃入的信托財產(chǎn)原值及其管理運用形成的“信托增量”，“信托增量”相當于其他會計主體的“利潤”，在數(shù)是上等于信托業(yè)務(wù)收支累計凈額。當信托財產(chǎn)交付時，應(yīng)依據(jù)有關(guān)信托文件與相關(guān)手續(xù)，對形成的信托資產(chǎn)及其來源進行確認、計量，如以資金信托為例，借記“現(xiàn)金或銀行存款（信托賬戶）”，貸記“資金信托—××品種”，這時確認的信托資金來源即資金信托相當于其他會計主體的投入資本；在會計期間內(nèi)，伴隨信托資產(chǎn)運作產(chǎn)生的收入與支出，仿照其他會計主體“利潤”的形式以其收支凈額作為“信托增量”在“信托”范疇內(nèi)列示，這是因為這收支凈額是“特定會計主體”信托財產(chǎn)來源的一個重要組成部分，將其收入“信托”要素比較適宜。
3、收入與費用�！笆杖搿迸c“費用”要素同“信托資產(chǎn)”要素一樣，其含義與《企業(yè)會計準則》中的定義基本一致，唯一區(qū)別是針對信托業(yè)務(wù)“特定會計主體”的。其確認與計量可參照《企業(yè)會計準則》進行，如因信托管理運用、處分產(chǎn)生收入時，借記“信托資產(chǎn)類科目”，貨記“收入”；發(fā)生費用時，借記“費用”，貸記“信托資產(chǎn)類科目”或“信托資產(chǎn)抵減項目”。在每個會計期末，收入與支出軋差即為“收支凈額”，類似于“利潤”，反映了“信托增量”，是形成信托資產(chǎn)的重要途徑，這里不采用“利潤”要素，主要是考慮突出其“信托”含義，而且它也沒有“利潤分配”那種較復(fù)雜的內(nèi)容。
（三）信托業(yè)務(wù)會計等式的重構(gòu)與會計報表的設(shè)計
信托業(yè)務(wù)會計主體涉及的會計要素確定后，傳統(tǒng)的會計等式“資產(chǎn)＝負債＋效益”，即改為：資產(chǎn)＝信托＋信托增量
資產(chǎn)用字母“T”表示，信托用字母“To”表示，信托增量用“AT”表示，會計等式則記為：T=To+ΔT
等式左邊反映的是特定會計主體的信托財產(chǎn)總額，右邊反映的是其信托財產(chǎn)的來源總額，會計等式簡單明了，體現(xiàn)了信托資產(chǎn)的整個管理運用與處分過程，即信托資產(chǎn)的增值過程。
會計報表是會計信息的主要載體，科學地設(shè)計會計報表是有效地披露會計信息的保證。在新的會計等式下，通過設(shè)置會計科目，進行會計核算，到編制會計報表并出具會計報告，其目的就是要真實、公允地反映信托業(yè)務(wù)活動事項，滿足委托人、受益人、受托人等信息使用者會計信息需求，考慮委托人、受益人了解信托財產(chǎn)管理狀況及其收支情況的需要，針對信托業(yè)務(wù)會計宅體應(yīng)設(shè)計編制以會計等式為基礎(chǔ)的信托財產(chǎn)平衡表，類似于資產(chǎn)負債表，以及信托財產(chǎn)收支情況表等兩張主表及有關(guān)附表。其中，兩張主表之間存在勾稽關(guān)系：信托增量＝收支凈額，而附表則是對主表中的要素及有關(guān)項目作出進一步的說明。對受托人及有關(guān)監(jiān)管部門，側(cè)重的則是信托業(yè)務(wù)經(jīng)營的規(guī)范與業(yè)績，其會計報表既要總括地反映信托業(yè)務(wù)的狀況，又要揭示信托業(yè)績來源。因此，信托公司會計報表的設(shè)計，應(yīng)在其自營業(yè)務(wù)原有的報表體系的基礎(chǔ)上，考慮增設(shè)信托業(yè)務(wù)情況表。
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