機構扁平化后的會計核算體制改革

　　近年來，中國建設銀行在全國范圍內(nèi)推行機構重組改革，在中心城市實行“二級分行——營業(yè)網(wǎng)點”的二級架構扁平化管理模式，旨在減少管理層次、縮短管理半徑、提升綜合競爭能力。這種扁平化改革自實施以來，以集中集約為特點，二級分行對財務、信貸、后勤、保衛(wèi)、人事等工作實行了集中統(tǒng)一管理，取消了城區(qū)支行的管理職能，加大了直接經(jīng)營力度，收到了明顯效果。從會計核算體制上來看，二級分行普遍成立了會計核算中心、稽核中心、事后監(jiān)督中心、清算中心、出納中心，減輕了城區(qū)支行和營業(yè)網(wǎng)點的核算管理壓力，會計核算改革已呈現(xiàn)出集中管理的趨勢。近日，結合中國建設銀行湖北省分行數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(CBS)的順利上線，建行襄樊市分行進一步完善會計核算集中管理，將城區(qū)62個支行(處)統(tǒng)一在分行設置一個會計核算主體，從而繼機構扁平化、經(jīng)營扁平化后又縮小了核管管理半徑，在核算扁平化方面邁出了實質性的一步。

　　一、中心城市商業(yè)銀行會計核算主體改革的背景和條件

　　1.中心城市商業(yè)銀行會計核算主體的分散設置與扁平化管理不相適應。會計核算主體的確定是會計核算的一個基本前提，建設銀行原有會計核算主體的最小單位是一線營業(yè)的經(jīng)營網(wǎng)點，基本上是存在營業(yè)機構就存在對應的會計核算主體。在手工操作環(huán)境或原城市綜合網(wǎng)絡系統(tǒng)支撐業(yè)務運行時，一個營業(yè)網(wǎng)點哪怕是一個業(yè)務量最小的儲蓄網(wǎng)點，都會有自身的賬務核算，因而都是會計核算的主體單位。雖然因為支行管理層次的存在，網(wǎng)點的會計核算主體地位有所淡化，但就會計核算主體組成來看，二級分行至少有二級分行、支行、分理處(儲蓄所)三級會計核算主體，在總賬設置上也往往按網(wǎng)點設置，每級核算主體都有自己的明細賬、總賬和相關報表工作，逐級匯總形成上級行的相關報表。目前，這種核算的分散化與中心城市行機構扁平化集中管理是脫節(jié)的。以建行襄樊市分行為例，該分行城區(qū)有62個支行、分理處，原會計主體是按網(wǎng)點分業(yè)務類別(如會計、儲蓄、公積金、信用卡等)設置的，這樣僅城區(qū)就形成131個會計核算主體，每個主體自成體系。核算的分散化明顯帶來會計管理的弱化，區(qū)域會計資源得不到有效整合，人為增加了交換層次(如主體之間的系統(tǒng)內(nèi)往來)，從而增加了會計人員的重復勞動(如賬務清分與核對)，還增加了財力資源浪費(如賬務打印成本)。除此之外，主體分散還導致會計信息質量和準確性降低，賬務管理檢查難度加大，與減少管理層次的扁平化改革相違背。應該說，會計核算改革已經(jīng)滯后于機構扁平化的改革。

　　2.新數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(CBS)的上線為會計核算主體改革提供了科技平臺。2002年6月，建行湖北省分行對城市綜合網(wǎng)絡系統(tǒng)和A機系統(tǒng)進行整合，開發(fā)了數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)(CBS)并在全省切換上線成功。新數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)以縣級支行為最小核算主體，實行了全省的數(shù)據(jù)集中，這也是金融電子化發(fā)展的必然趨勢。在新綜合柜面業(yè)務系統(tǒng)下，核算主體內(nèi)的所轄網(wǎng)點均可視為核算主體會計柜臺的延伸，通俗地說均可視為核算主體會計柜臺的組成部分，從而可以減輕前臺營業(yè)人員的操作壓力。從理論上講，在數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)下，會計核算主體可以無限集中，可以是二級分行、省分行(區(qū)域中心)甚至是總行，但會計核算主體的確定必然要考慮內(nèi)部有效管理即管理半徑和幅度、管理成本(如集中稽核的憑證傳遞成本)等問題，以及外部環(huán)境因素的影響。結合扁平化改革的實際，按區(qū)域集中設置會計核算主體是較為現(xiàn)實的和理想的選擇，具體到中心城市，就是實行以二級分行作為城區(qū)所轄支行、網(wǎng)點統(tǒng)一的會計核算主體的會計核算體制改革。

　　二、集中設置會計核算主體條件下會計核算組織層次的劃分

　　建行襄樊市分行將城區(qū)62個支行(分理處)合并為一個會計核算主體，產(chǎn)生一本賬，共同形成一個會計核算單位，目前已成為建行湖北省分行系統(tǒng)最大的會計核算主體。該分行將會計核算組織明確劃分為三個層次：

　　1.營業(yè)前臺。市區(qū)62個支行(分理處)作為營業(yè)前臺，主要負責為外部客戶提供柜面服務，并作為會計核算主體的前端，完成對外結算、會計要素錄入等柜面工作。

　　2.營業(yè)后臺。市分行會計部賬務中心和出納中心構成營業(yè)后臺，通過集中出納、集中票據(jù)交換、集中電子匯劃、集中金庫管理、集中重要單證調撥等業(yè)務對前臺提供會計、出納服務，保障前臺正常營業(yè)。

　　3.管理后臺。將市分行原運行中心、核算中心、會計稽核中心、儲蓄事后監(jiān)督中心整合為業(yè)務運行核算稽核中心，構成會計核算管理后臺，主要負責市區(qū)核算主體賬務組織及會計業(yè)務監(jiān)督管理，同時保障全市營業(yè)機構運行正常。

　　三、會計核算主體改革的現(xiàn)實意義

　　中心城市行集中設置會計核算主體不僅符合建設銀行總行核算體制改革的基本思路(即提高核算層次、縮小核算管理半徑的設想)，也是適應機構扁平化管理的積極調整�？梢哉f是“二級分行——網(wǎng)點”二級架構管理體系的進一步深化，從形式上、實質上完善了扁平化管理的制度保障，有利于提高基層行經(jīng)營管理水平和整體市場競爭能力，其積極作用表現(xiàn)在： 

　　1.優(yōu)化了業(yè)務流程。二級分行扁平化管理實質上是組織再造的機構改革，伴隨而來的必然需要業(yè)務(管理)流程再造的配合和支撐。二級分行作為單一會計核算主體實質上是現(xiàn)階段在新數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)環(huán)境下的流程重組。這種核算主體改革帶來了結算方式的變化，最明顯的表現(xiàn)就是減少了中間核算層次和環(huán)節(jié)，主體內(nèi)取消了系統(tǒng)內(nèi)往來。在一個核算主體條件下，由于城區(qū)各支行(分理處)只相當于核算主體的一個單一會計柜臺(延伸)，共同形成一個核算主體(二級分行)，辦理結算、電匯、同城等各種業(yè)務在核算主體內(nèi)可瞬間到賬。因而，原網(wǎng)點與支行之間的內(nèi)部往來賬務、支行與分行之間的存放系統(tǒng)內(nèi)往來賬務，現(xiàn)在只在一個主體內(nèi)劃轉、接收(相當于通存通兌)，從而大大減少了清算業(yè)務量。如建行襄樊市分行城區(qū)日均業(yè)務量達到5萬筆，其中約三分之一為通存通兌業(yè)務(后臺往來業(yè)務)，集中設置會計主體后，原城區(qū)各主體之間的系統(tǒng)內(nèi)往來賬務清分、對賬、劃轉相當于三分之一的工作量取消，減少了大量賬務處理勞動量。與此同時，各個支行(網(wǎng)點)柜臺只管前臺會計要素錄入，不再負責會計核算、事后監(jiān)督等管理工作，也取消了總賬、明細賬等賬務管理，會計賬務統(tǒng)一由二級分行核算主體集中處理，運行管理職能進一步上收，減少了前臺業(yè)務人員的工作量。集中設置會計核算主體，還便利了客戶服務，節(jié)約了成本開支。這一點主要表現(xiàn)在網(wǎng)點撤并的客戶賬問題上。原體制下網(wǎng)點撤并，必須投入大量人力、財力進行更換存折服務，現(xiàn)體制下原存折仍可繼續(xù)使用，減少了成本浪費和給客戶帶來的不便。業(yè)務流程的優(yōu)化相應表現(xiàn)在與財務核算管理體制的匹配上，現(xiàn)階段，二級分行統(tǒng)一推行報賬制，財務核算已實現(xiàn)了集中管理，因此，將核算主體定位為二級分行適應了建行現(xiàn)行財務核算與管理體制。

　　2.提高了管理效能。一個核算主體突出的特點是實現(xiàn)了賬務集中，即一本賬的賬務一體化特點。在原核算體制下，財務報表由各支行編制，網(wǎng)點需要將各項財務數(shù)據(jù)上報或上劃到支行、支行再將數(shù)據(jù)上劃到二級分行，通過層層上劃，一個核算單位的數(shù)據(jù)不能直觀地在一本賬中反映。這種特點決定了數(shù)據(jù)傳遞的低效，也是國有銀行數(shù)據(jù)統(tǒng)計效率低和準確性差的體制根源。一個核算主體還有助于會計核算質量的提高。以網(wǎng)點為主體進行核算時，因為理解偏差以及人員素質的參差不齊，導致核算質量的差異，核算集中到市分行后，可以強化對核算的統(tǒng)一管理，提高核算質量。因此，會計核算主體定位二級分行保證了賬務的完整性和真實性，不僅有利于減少報表統(tǒng)計工作(勞動量和人員)，而且能為二級分行經(jīng)營管理決策提供較為可靠的依據(jù)。新體制還促成了會計管理的幾個明顯集中，如二級分行城區(qū)下轄單位取消了人行往來開戶，實現(xiàn)了集中交換、集中電子匯劃、集中資金管理、集中出納管理，從而提升集約化經(jīng)營的整體水平。

　　3.強化了內(nèi)部控制。首先，實現(xiàn)了會計稽核與核算管理的有機統(tǒng)一。過去二級分行會計稽核(包括儲蓄事后監(jiān)督)也進行了集中，但這種監(jiān)督很大程度上只是事后的對憑證的一種簡單監(jiān)督處理，在二級分行作為一個核算主體后則實現(xiàn)了稽核監(jiān)督與賬務控制的同步，特別是能有效增強對重點科目的及時監(jiān)控能力，從而實現(xiàn)了由操作型稽核向管理型稽核的轉變，明顯增強了會計稽核監(jiān)督與風險防范能力。其次，在數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)下，會計核算主體能強化計算機授權控制。主體通過自動授權模塊完成對操作的交易控制，并且標準數(shù)據(jù)維護如利率、中間業(yè)務收費控制、錢箱實物控管都可以通過計算機進行有效控制，防范了人工操作風險。如在人工控制下，原經(jīng)營單位對中間業(yè)務收費執(zhí)行有很大彈性，為爭取客戶甚至免除應收的手續(xù)費，但在CBS系統(tǒng)下不完成收費，交易便無法進行，從而強化了交易控制。第三，可以有效防范道德風險。在多個核算主體時，由于數(shù)據(jù)集中在支行，未完成賬務一體化，客觀上為支行賬務變更提供了可能。統(tǒng)一會計核算主體以后，數(shù)據(jù)集中上移，數(shù)據(jù)管理半徑縮小，保證了會計信息的真實傳遞。

　　4.有利于業(yè)務拓展。會計核算集中到二級分行，進一步剝離了城區(qū)支行(分理處)的管理職能。對柜臺操作人員來說，無須再進行賬務處理，只是前臺單一的會計要素錄入及現(xiàn)金收付等工作，變成純粹的服務客戶的機構，可騰出大量的精力用于提高服務質量，做好以客戶為中心的優(yōu)質服務工作。從深層次上來說，也為全面減員增效打下了堅實的基礎。對支行(分理處)來說，由于會計核算管理職能的取消，亦可以專注于市場營銷拓展的經(jīng)營工作。核算集中后二級分行明顯體現(xiàn)了經(jīng)營與管理職能的合理分工，城區(qū)支行(分理處)真正成為以經(jīng)營職能為主的金融連鎖店，二級分行兼顧直接經(jīng)營與管理職能，有利于培育以特色服務、特色產(chǎn)品的品牌網(wǎng)點，如定位以票據(jù)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)、轉貼現(xiàn)為主的票據(jù)銀行、汽車銀行等等，真正實現(xiàn)高效管理、特色經(jīng)營的有機結合，完成從機構扁平化、經(jīng)營扁平化到管理扁平化的徹底轉變。

　　四、會計核算主體改革的保障措施

　　1.加大科技開發(fā)力度，增強科技應用保障能力。隨著建設銀行的科技進步，數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)應運而生，從而為提高核算層次、縮短核算管理半徑提供了現(xiàn)實可能，推進了核算集中的改革。從建行襄樊市分行數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)運行來看，尚存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要是不能充分滿足賬務查詢需要，城區(qū)雖然共同形成一個核算主體，主體賬務查詢較為方便，但具體到支行、網(wǎng)點等經(jīng)營單位則無法取到完整的數(shù)據(jù)信息，不利于二級分行對單個經(jīng)營單位的財務收支監(jiān)控，同時也不能滿足經(jīng)營單位日常經(jīng)營決策的需要。因此，在核算集中到二級分行的同時，還必須重視科技開發(fā)應用的跟進服務，滿足模擬核算、分類(機構)統(tǒng)計、綜合考核取數(shù)等需要，設計分類統(tǒng)計模塊，使之體現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享的優(yōu)勢。

　　2.加強內(nèi)部控制，構筑完善的內(nèi)控體系。二級分行作為城區(qū)單一核算主體后，稽核監(jiān)督職能相應上移到二級分行，因此二級分行還要相應加大會計督導檢查力度，建立有效的內(nèi)控防線。建行襄樊市分行一方面加大了檢查頻率，一方面在營業(yè)前臺明確設定綜合管理員崗位，負責前臺稽核監(jiān)督，前移了風險關口。二級分行有必要結合實際，對會計內(nèi)控制度進行完善，采取切實措施探索會計事后監(jiān)督與事中監(jiān)督、現(xiàn)場監(jiān)督與非現(xiàn)場監(jiān)督、事后監(jiān)督與會計督導有機結合的監(jiān)控體系，進一步增強會計風險防范能力。

　　3.加大培訓力度，努力提高會計隊伍素質。新舊體制的轉換，新系統(tǒng)的應用不僅只是帶來觀念的轉變，更重要的是對會計人員綜合素質提出了更高的要求，基層行、處需要不斷加強會計核算業(yè)務技能培訓，持續(xù)開展職業(yè)道德教育以強化會計隊伍的整體素質。