一、壞賬準(zhǔn)備的管理辦法不同
會(huì)計(jì)和稅收實(shí)務(wù)中均可采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法預(yù)計(jì)壞賬損失，但雙方在管理辦法上存在較大差異。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中明確指出：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，否定了壞賬核算的直接轉(zhuǎn)銷法，在管理方式上也充分尊重企業(yè)會(huì)計(jì)主體自身的管理權(quán)限，由企業(yè)自主確定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，列出目錄，具體注明計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于公司所在地。計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如確需變更，仍然應(yīng)按上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。由此可以看出，會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備純屬企業(yè)會(huì)計(jì)政策的采用問題，屬于企業(yè)內(nèi)部管理事宜，只需由企業(yè)自行決定。與會(huì)計(jì)制度規(guī)定不同，在稅收管理上對(duì)納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除，即采用直接轉(zhuǎn)銷法，企業(yè)如果希望采用計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的備抵法，必須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
二、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法不同
會(huì)計(jì)與稅收處理上都允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但雙方計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法不盡相同�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第53條規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。這里的規(guī)定超越了過去單一的應(yīng)收賬款余額百分比法，給企業(yè)財(cái)會(huì)人員留下了職業(yè)判斷的余地，更便于企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理。企業(yè)可以選擇的方法除了應(yīng)收賬款余額百分比法之外，還有賬齡分析法和銷貨百分比法等，表明會(huì)計(jì)上計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法不是唯一的，這與稅法規(guī)定不同。稅法盡管沒有直接規(guī)定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》強(qiáng)調(diào)壞賬準(zhǔn)備金的提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5％，說明稅收處理上仍沿襲過去的方法，即只采用應(yīng)收賬款余額百分比法。
三、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例不同
與以往行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定一個(gè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的幅度不同，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》因?yàn)樵诜椒ㄉ喜辉倬窒抻趹?yīng)收賬款余額百分比法，所以也無法規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例，在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際情況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)確定。但為了防范企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策，也限定了企業(yè)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的4種情形：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；④其他已逾期但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。與會(huì)計(jì)規(guī)定相比，稅法顯得十分嚴(yán)格，規(guī)定壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的0.5％。通過上述比較可以看出，盡管雙方都可以按一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但在具體實(shí)施上卻存在差異，稅收處理上是在納稅年度終了，按應(yīng)收賬款年末余額以不超過0.5％的比例一次計(jì)算出壞賬準(zhǔn)備的總額，而會(huì)計(jì)處理上不一定是依同一比例進(jìn)行總額計(jì)提，往往要區(qū)分不同應(yīng)收款項(xiàng)分筆計(jì)提，即壞賬準(zhǔn)備和累計(jì)折舊一樣，盡管只進(jìn)行總分類核算，但實(shí)際上是針對(duì)不同應(yīng)收款項(xiàng)單項(xiàng)計(jì)提的，這可以從債務(wù)重組時(shí)需沖減重組債權(quán)計(jì)提的相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備得到佐證。
四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提口徑不同
在2000年以前，壞賬準(zhǔn)備的稅收處理比照行業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定執(zhí)行，雙方計(jì)提口徑不存在差異。但《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》出臺(tái)后，雙方計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的口徑發(fā)生了變化�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》第18條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)于期末時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（不包括應(yīng)收票據(jù)）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，此處的應(yīng)收款項(xiàng)明確指出不包括應(yīng)收票據(jù)，從該制度“會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表” 規(guī)范中可以進(jìn)一步看到，“應(yīng)收款項(xiàng)”只指“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目反映和核算的內(nèi)容。對(duì)于企業(yè)持有未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備；對(duì)于企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項(xiàng)（含代墊的運(yùn)雜費(fèi)），此處的年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額，并且特別強(qiáng)調(diào)納稅人發(fā)生的非購銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金，從而否定了其他應(yīng)收款可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。雙方都對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但口徑不一致，稅收上是剔除了關(guān)聯(lián)方之間往來賬款后的余額；雙方都對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但時(shí)間上不一樣，稅收上是直接計(jì)提，而會(huì)計(jì)上要待轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后再計(jì)提。
五、對(duì)關(guān)聯(lián)交易壞賬準(zhǔn)備的處理不同
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第12章對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的交易作了具體規(guī)范，因而并未在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提上明確區(qū)分關(guān)聯(lián)方之間往來款項(xiàng)與非關(guān)聯(lián)方之間往來款項(xiàng)的會(huì)計(jì)政策，但是為了防范企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政策，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)定不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，表明會(huì)計(jì)處理上允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提比例不能是100％。稅收處理上對(duì)關(guān)聯(lián)方交易形成的壞賬規(guī)定比較嚴(yán)格，規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間的任何往來壞賬款，不管是否購銷活動(dòng)，均不得提取壞賬準(zhǔn)備金，而且對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款一般也不得確認(rèn)為壞賬，除非是經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后方允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失扣除。
六、壞賬準(zhǔn)備的核銷程序不同
會(huì)計(jì)處理上要求企業(yè)對(duì)于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）辦公會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備，在管理上只要由內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)即可；對(duì)壞賬損失的確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理上并無明確的規(guī)定，只是列舉了諸如債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等情形。稅收處理上要求對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金余額，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，這里其實(shí)包含了備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法兩種壞賬核算方式，但無論是沖減壞賬準(zhǔn)備還是直接扣除，在稅務(wù)管理上都要作為財(cái)產(chǎn)損失履行相應(yīng)的報(bào)批手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后方可在稅前扣除。這是為了防范侵蝕稅基、維護(hù)國(guó)家權(quán)益的必經(jīng)程序，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)審批的會(huì)計(jì)處理方案只能作為參考依據(jù)，因?yàn)槎愂丈险J(rèn)定應(yīng)收賬款成為壞賬有明確的標(biāo)準(zhǔn)：①債務(wù)人依法被宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償；②債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償；③債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)確實(shí)無法清償；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決確實(shí)無法清償；⑤逾期3年以上仍未收回；⑥經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷。不符合上述條件的，壞賬損失稅前不得扣除。
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