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或有事項(xiàng)的計(jì)量

2002-9-13 11:34  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  或有事項(xiàng)的計(jì)量所涉及的問(wèn)題是,當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件時(shí),應(yīng)以多少金額確認(rèn)。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定,因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額,應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。此外,企業(yè)因履行或有事項(xiàng)所形成的義務(wù),還可能從第三方或其他方獲得補(bǔ)償。因此,或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題:一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?nbsp;

  (一)最佳估計(jì)數(shù)的確定

  最佳估計(jì)數(shù)的確定,分兩種情況考慮:

  1.當(dāng)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出存在一個(gè)金額范圍,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。

  比如,20×1年12月27日,甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷,最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利。20×1和12月31日,甲企業(yè)尚未接到法院的判決,因訴訟須承擔(dān)的賠償金額也無(wú)法準(zhǔn)確地確定。不過(guò),據(jù)專業(yè)人士估計(jì),賠償金額可能是80萬(wàn)元至100萬(wàn)元之間的某一金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,甲企業(yè)應(yīng)在20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金額為90萬(wàn)元〔(80+100)/2=90萬(wàn)元〕的負(fù)債。

  2.不清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出不存在一個(gè)金額范圍,則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定:

 、倩蛴惺马(xiàng)涉及單位個(gè)項(xiàng)目時(shí),最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定

  "涉及單個(gè)項(xiàng)目",指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè),比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等。比如,甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷,甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有40%,敗訴的可能性有60%。如果敗訴,將要賠償100萬(wàn)元。在這種情況下,甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額100萬(wàn)元。

 、诨蛴惺马(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí),最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定
"涉及多個(gè)項(xiàng)目",指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè),比如產(chǎn)品質(zhì)量保證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中,提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶。相應(yīng)地,企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。比如,20×2年,乙企業(yè)銷售產(chǎn)品3萬(wàn)件,銷售額為1.2億元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定:產(chǎn)品售出后一年內(nèi),如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題,乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題,則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2%。據(jù)預(yù)測(cè),本年度已售產(chǎn)品中,有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題,有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題,有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此,20×2年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為:

  (1.2×1%)×15%+(1.2×2%)×5%=0.003(億元)

  (二)預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?br>
  或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定,如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償,則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí),作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn),且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

  可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有:①發(fā)生交通事故等情況時(shí),企業(yè)通?梢詮谋kU(xiǎn)公司獲得合理的賠償;②在某些索賠訴訟中,企業(yè)可以通過(guò)反訴的方式對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求;③在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中,企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí),通?梢韵虮粨(dān)保企業(yè)提出額外追償要求。

  補(bǔ)償金額的確認(rèn),涉及兩個(gè)問(wèn)題。一是確認(rèn)時(shí)間,二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,補(bǔ)償金額只有在"基本確定"能收到時(shí)予以確認(rèn),確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。這里有兩點(diǎn)需要注意:第一,補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)。比如,甲企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)了一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元;同時(shí),因該或有事項(xiàng),甲企業(yè)還可從乙企業(yè)獲得35萬(wàn)元的賠償,且這項(xiàng)金額基本確定能收到。在這種情況下,甲企業(yè)應(yīng)分別確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債50萬(wàn)元和一項(xiàng)資產(chǎn)35 萬(wàn)元,而不能只確認(rèn)一項(xiàng)金額為15萬(wàn)元的負(fù)債。第二,確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值。沿用以上例子,甲企業(yè)所確認(rèn)的補(bǔ)償不能超過(guò)所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值50萬(wàn)元。

  例1: 20×1年11月20日,A銀行批準(zhǔn)B公司的信用貸款(無(wú)擔(dān)保、無(wú)抵押)申請(qǐng),同意向其貸款2 000萬(wàn)元,期限一年,年利率7.2%。20×2年11月20日,B公司的借款(本金和利息)到期。B公司具有還款能力,但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟(jì)糾紛,而未按時(shí)歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商,但沒(méi)有達(dá)成協(xié)議。20×2年12月25日,A銀行向法院提起訴訟。截止20×2年12月31日,法院尚未對(duì)A銀行提起的訴訟進(jìn)行審理。

  本例中,如無(wú)特殊情況,B公司很可能敗訴。為此,B公司不僅須償還貸款本金和利息,還需要支付罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用。假定B公司預(yù)計(jì)將要支付的罰息、訴訟費(fèi)等費(fèi)用估計(jì)為20萬(wàn)元至24萬(wàn)元之間。為此,B公司應(yīng)在20×2年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債22萬(wàn)元((20+24)/2=22,對(duì)方支付的訴訟費(fèi)為3萬(wàn)元)。有關(guān)分錄如下:

   借:管理費(fèi)用--訴訟費(fèi) 30 000
     營(yíng)業(yè)外支出--罰息支出 190 000
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟 220 000

  例2:A公司欠B公司貨款100萬(wàn)元。按合同規(guī)定,A公司應(yīng)于20×1年10月10日前付清貨款,但A公司未按期付款。為此,B公司向法院提起訴訟。20×1年12月10日,一審判決A公司應(yīng)向B公司全額支付貨款,并按每日萬(wàn)分之五的利率支付貨款延付期間的利息3萬(wàn)元;此外,還應(yīng)承擔(dān)訴訟費(fèi)1萬(wàn)元,三項(xiàng)合計(jì)104萬(wàn)元。A公司不服,認(rèn)為B公司所提供的貨物不符合雙方原來(lái)約定條款的要求,并因此向B公司提出索賠要求,金額為20萬(wàn)元。截止20×1年12月31日,該訴訟尚在審理當(dāng)中。

  本例中,雖然一審已經(jīng)判決,但A公司不服,因此不能認(rèn)為訴訟事件已結(jié)束,一審判決結(jié)果表明,A公司因訴訟承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),并且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,A公司應(yīng)在一審判決日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

  20×1年12月10日,A公司應(yīng)作如下分錄:

   借;管理費(fèi)用--訴訟費(fèi) 10 000
     營(yíng)業(yè)外支出--罰息支出 30 000
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟 40 000

  例3:A公司是一家管理軟件開發(fā)商,所開發(fā)產(chǎn)品正處在試銷階段。據(jù)預(yù)測(cè),產(chǎn)品的市場(chǎng)前景很好。B公司是一家財(cái)務(wù)軟件開發(fā)商,從市場(chǎng)上購(gòu)得A公司試銷的產(chǎn)品。經(jīng)分析測(cè)試,B公司認(rèn)為A公司產(chǎn)品中的主要技術(shù)部分含有其研究并申請(qǐng)成功的專利技術(shù),但此前,A公司并未征得其同意。為此,20×2年10月5日,B公司向法院提起訴訟,狀告A公司侵犯了其專利權(quán),要求A公司立即停止產(chǎn)品的試銷并向B公司一次性支付使用費(fèi)1 000萬(wàn)元。A公司認(rèn)為其開發(fā)的新產(chǎn)品并未侵犯B公司的專利權(quán),并于20×2年11月2日向法院反訴B公司侵犯了其名譽(yù)權(quán),要求B公司公開道歉,并賠償損失1 200萬(wàn)元。直到   20×2年12月31日,兩起訴訟均未判決,尚在審理當(dāng)中。

  本例中,A公司是否承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),要看其產(chǎn)品是否確實(shí)侵犯了B公司的專利權(quán)。20×2年12月31日,如果根據(jù)有關(guān)分析、測(cè)試情況及法律顧問(wèn)的意見,認(rèn)為新產(chǎn)品很可能侵犯了B公司的專利權(quán),則說(shuō)明A公司因開發(fā)生產(chǎn)并銷售新產(chǎn)品而承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。假定A公司估計(jì)敗訴的可能性為51%,勝訴的可能性為49%;如敗訴,估計(jì)要賠償950萬(wàn)元(含對(duì)方支付的訴訟費(fèi)10萬(wàn)元)。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,A公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

   借:管理費(fèi)用--訴訟費(fèi) 100 000
     營(yíng)業(yè)外支出--賠償支出 9 400 000
    貸:預(yù)計(jì)支出--未決訴訟 9 500 000

  例4:20×0年9月20日,B公司委托某銀行向C公司貸款500萬(wàn)元,期限二年。由于經(jīng)營(yíng)困難等原因,C公司無(wú)力償還B公司貸款。為此,B公司依法向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ浩鹪VC公司向B公司償付貸款本金和利息572萬(wàn)元,并支付罰息及其他費(fèi)用18萬(wàn)元,兩項(xiàng)合計(jì)590萬(wàn)元。但是,由于種種原因,C公與未履行判決。直到20×2年12月31日,B公司尚未采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

  本例中,一審判決結(jié)果C公司敗訴,表明C公司承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù),這項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),且這項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量(590萬(wàn)元)。此時(shí)C公司應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

  20×2年11月10日,C公司應(yīng)作如下分錄(假定應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)為5萬(wàn)元):

   借;管理費(fèi)用--訴訟費(fèi) 50 000
     營(yíng)業(yè)外支出--罰息支出 130 000
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟 180 000

  例5:20×3年11月2日,A公司因與B公司簽訂了互相擔(dān)保協(xié)議,而成為相關(guān)訴訟的第二被告。截止20×3年12月31日,訴訟尚未判決。但是,由于B公司經(jīng)營(yíng)困難,A公司很可能要承擔(dān)還款連帶責(zé)任。據(jù)預(yù)計(jì),A公司承擔(dān)還款金額200萬(wàn)元責(zé)任的可能性為60%,而承擔(dān)還款金額100萬(wàn)元責(zé)任的可能性為40%。

  本例中,A公司因連帶責(zé)任而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù),該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定,A公司應(yīng)在20×3年12月31日確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債200萬(wàn)元(假定A公司不負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi))。

   借:營(yíng)業(yè)外支出--賠償支出 2 000 000
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債--未決訴訟 2 000 000

  例:6:A公司為機(jī)床生產(chǎn)和銷售企業(yè)。20×2年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度分別銷售機(jī)床200臺(tái)、300臺(tái)、400臺(tái)和350臺(tái),每臺(tái)售價(jià)為5萬(wàn)元。對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者,A公司作出如下承諾:機(jī)床售出后三年內(nèi)如出現(xiàn)非意外事件造成的機(jī)床故障和質(zhì)量問(wèn)題,A公司免費(fèi)負(fù)責(zé)保修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn),發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1%至1.5%之間。假定A公司20×2年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬(wàn)元、20萬(wàn)元、18萬(wàn)元和35萬(wàn)元;同時(shí)20×1年"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目年末余額為12萬(wàn)元。

  本例中,A公司因銷售機(jī)床而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù),該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司,且該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。A公司根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度未確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。

  第一季度

  發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))

   借:預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 20 000
    貸:銀行存款或原材料等 20 000

  第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為:

   200×50 000×(0.01+0.015)/2=12.5(萬(wàn)元)

   借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 125 000
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 125 000

  第一季度末,"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為225 000元。

  (2)第二季度

  發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))

   借:預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 200 000
    貸:銀行存款或原材料等 200 000

  第二季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為:

   300×500×(0.01+0.015)/2=18.75(萬(wàn)元)

   借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 187 500

  第二季度末,"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為212 500元。

  (3)第三季度

  發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))

   借:預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 180 000
    貸:銀行存款或原材料等 180 000

  第三季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為:

   400×500×(0.01+0.015)/2=25(萬(wàn)元)

   借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 250 000

  第三季度,"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為282 500元。

  (4)第四季度

  發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi)):

   借:預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 350 000
    貸:銀行存款或原材料等 350 000

  第四季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為:

   350×50 000×(0.01+0.015)/2=21.875(萬(wàn)元)

   借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用--產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750
    貸:預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證 218 750

  第四季度末,"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額為151 250元。

  為此,A公司應(yīng)在20×2年12月31日將"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額151 250元列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)"預(yù)計(jì)負(fù)債"項(xiàng)目,并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相關(guān)披露。應(yīng)注意的是:

  (1)如果發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大,應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整;

  (2)如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,則在保修期結(jié)束時(shí),應(yīng)將"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額沖銷,不留余額;

  (3)已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品,如企業(yè)不再生產(chǎn)了,那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,將"預(yù)計(jì)負(fù)債--產(chǎn)品質(zhì)量保證"科目余額沖銷,不留余額。
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