企業(yè)資產(chǎn)評估中增值資產(chǎn)的財務處理方法

　　隨中小企業(yè)轉制面的擴大，在改制（股份制）過程中，出現(xiàn)了許多的新的問題，有的在國家法律法規(guī)上有明確的處理方法，有的卻沒有，這給企業(yè)的財務人員具體操作帶來一定的難度，下面就根據(jù)本人自己的理解和了解談一些自己的看法，希望能對朋友們有幫助，當然，如有錯誤，大家也不要客氣，一定要給我指出來，好讓我也學習學習，能夠有所提高。

　　稅法規(guī)定（具體見1998年12月28日  財會字[1998]66號）“企業(yè)改組為股份有限公司時，如果資產(chǎn)評估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評估增值計入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)坪估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷時需要征稅的，在按評估確認的資產(chǎn)價值調整資產(chǎn)賬面價值時，應將按規(guī)定評估增值未來應交的所得稅記人‘遞延稅款’科目的貸方，資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應交所得稅后的差額，記人“資本公積－－資產(chǎn)評估增值準備”科目。如果公司在計提折舊時，仍按原賬面原價計提，不按評估后的賬面原價計提，則評估增值部分不需要計算未來應交的所得稅，公司應把評估增值全部計人資本公積�！薄肮�司按規(guī)定于評估資產(chǎn)計提折舊、使用或攤銷等時，或按規(guī)定的期限結轉計人應納稅所得額時，其應交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金－－應交所得稅”科目。公司原計入資本公積的資產(chǎn)評估凈增值準備在未實現(xiàn)前，不作任何處理；待實現(xiàn)后從‘資本公積－－資產(chǎn)評估增值準備’科目轉人‘資本公積－－其他資本公積轉入’，并可按規(guī)定程序轉增股本。”

　　上面的難點就在企業(yè)固定資產(chǎn)按評估價計提折舊，具體的處理方法應有如下兩種：

　　1） 根據(jù)具體的資產(chǎn)情況增值情況，以及每年計提折舊、分攤費用的情況一一逐年調整應納稅所得額，采用這種方法，比較準確，但是工作量很大。

　　2） 采用綜合調整的方法，對資產(chǎn)評估中的資產(chǎn)增值部分，不分資產(chǎn)的項目、性質，在以后每一年度中平均分攤，并相應調整當年的應納稅所得，但是此種方法調整期限不能超過10年。

　　以上調整方法由企業(yè)報稅務機關批準后，不得調整。

　　例子：

　　199x年末，A企業(yè)進行股份制改制，進過評估，確認企業(yè)固定資產(chǎn)增值200萬，固定資產(chǎn)折舊采用直線法，企業(yè)所得稅率為33%，假設增值資產(chǎn)無殘值（為計算方便），則會計處理如下：

　　一、資產(chǎn)評估確認增值時：

　　借：固定資產(chǎn)　　200萬
　　　貸：資本公積－資產(chǎn)評估增值準備　134萬
　　　　　遞延稅款　　　　　　　　　66萬

　　二、每年計提折舊：

　　借：管理費用（經(jīng)營費用）　20萬
　　　　貸：累計折舊　　　　　　　20萬

　　三、調整應納稅所得

　　借：遞延稅款　6.6萬
　　　貸：應交稅金－應交所得稅　6.6萬

　　四、結轉如入資本公積（分10年）

　　借：資本公積－資產(chǎn)評估增值準備　13.4萬
　　　貸：資本公積－其他資本公積轉入　13.4萬元

　　以上四步分錄企業(yè)連續(xù)做10年就可以了