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債務(wù)重組概述

2002-9-11 14:49  【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
  一、債務(wù)重組概念

  債務(wù)重組概念的內(nèi)涵隨著債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布實(shí)施,發(fā)生了較大變化。債務(wù)重組修訂前,債務(wù)重組指“在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)”。其中,“讓步”指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)?lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額償還債務(wù)。比如說(shuō),甲公司欠乙公司100萬(wàn)元貨款,現(xiàn)因財(cái)務(wù)困難與乙公司協(xié)商,乙公司同意甲公司以95萬(wàn)元現(xiàn)金了結(jié)債務(wù)。其中,乙公司就給甲公司作出了“讓步”。這也說(shuō)明,如果債權(quán)人沒(méi)有作出讓步,就不屬于債務(wù)重組。

  債務(wù)重組準(zhǔn)則修訂后,債務(wù)重組指“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)”。修訂后的債務(wù)重組一竅不通義與原定義有以下不同:(1)沒(méi)有將“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件;(2)債務(wù)重組不僅包括債權(quán)人作出讓步的債務(wù)重組,還包括債權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組。

  對(duì)債務(wù)重組概念重新界定的主要原因在于,無(wú)論債權(quán)人是否作出讓步,修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)則均要求企業(yè)遵循同樣的會(huì)計(jì)處理原則,從而使得繼續(xù)區(qū)分債權(quán)人是否作出讓步分別作出規(guī)定已無(wú)必要。

  二、債務(wù)重組方式

  (一)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)。

  (二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有:存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等。

  (三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。

  以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本用于清償債務(wù),對(duì)于股份制企業(yè)法律上有一定的限制。例如,按照我國(guó)《公司法》規(guī)定,公司發(fā)行新股必須具備一定的條件。因此,公司只有在滿足國(guó)家規(guī)定條件的情況下,才能采用將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組。

  (四)修改其他債務(wù)條件,如延長(zhǎng)債務(wù)償還期限、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并加收利息、延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。

  例如,甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)入一批原材料向乙企業(yè)開(kāi)出一張面值為100萬(wàn)元、利率為3%、3個(gè)月期、到期日為20×1年5月31日的票據(jù)。由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)困難,甲企業(yè)無(wú)法在5月31日償清到期的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商,達(dá)成如下協(xié)議:將票據(jù)的期限延長(zhǎng)到7月31日,并將債務(wù)的賬面價(jià)值100.75萬(wàn)元(面值100萬(wàn)元和利息0.75萬(wàn)元)減至90萬(wàn)元(既減面值,又減已欠利息),延期內(nèi)票據(jù)不計(jì)利息。這就屬于修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

  如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成的重組協(xié)議為:將票據(jù)的期限延長(zhǎng)到7月31日,并將已欠利息0.75萬(wàn)元免除,延期內(nèi)票據(jù)不計(jì)利息,也屬于修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

  (五)以上兩種或兩種以上方式的組合。這種重組方式簡(jiǎn)稱為“混合重組方式”。

  例如,以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。再如,以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分,并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。

  三、債務(wù)重組日

  債務(wù)重組可能發(fā)生在債務(wù)到期前、到期日或到期后。債務(wù)重組日即為債務(wù)重組完成日,即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定,將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。

  例如,①甲企業(yè)欠乙企業(yè)貸款1 000萬(wàn)元,到期日為2001年5月1日。甲企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難,經(jīng)協(xié)商,乙企業(yè)同意甲企業(yè)以價(jià)值900萬(wàn)元的產(chǎn)成品抵債。甲企業(yè)于2001年5月20日將產(chǎn)成品運(yùn)抵乙企業(yè)并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在此項(xiàng)債務(wù)重組交易中,2001年5月20日即為重組日。

  如果甲企業(yè)是分批將產(chǎn)成品運(yùn)往乙企業(yè),最后一批運(yùn)抵的日期為2001年5月30日,且在這一天辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù),則重組日應(yīng)為2001年5月30日。

  ②沿用①的資料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)以一項(xiàng)工程總造價(jià)為900萬(wàn)元的在建工程償債但要求甲企業(yè)繼續(xù)按計(jì)劃完成在建工程,那么債務(wù)重組日應(yīng)為該項(xiàng)工程完工并交付使用,且辦理有關(guān)債務(wù)清償手續(xù)的當(dāng)日。

 、垩赜芒俚馁Y料。如果乙企業(yè)同意甲企業(yè)將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,甲企業(yè)于2001年5月25日辦妥增資批準(zhǔn)手續(xù)并向乙企業(yè)出具出資證明,則2001年5月25日即為債務(wù)重組日。
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