某商場(chǎng)2008年5月1日舉辦了“買三送一”的促銷活動(dòng)，即顧客購(gòu)物每滿300元，商場(chǎng)即贈(zèng)送100元的返利券，5月1日發(fā)放返利券120萬元（實(shí)際回收返利券117萬元）。2008年5月該商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入3510萬元（含稅價(jià)），在回收的返利券中，按商場(chǎng)與商品供應(yīng)商的約定，商場(chǎng)負(fù)擔(dān)35.1萬元，供應(yīng)商負(fù)擔(dān)81.9萬元。2008年5月末，該商場(chǎng)針對(duì)上述業(yè)務(wù)做了如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 33 930 000
應(yīng)付賬款――各商品供應(yīng)商――應(yīng)收返利券款 819 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 29 700 000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5 049 000
其中返還的返利券由供應(yīng)商負(fù)擔(dān)的部分已由商場(chǎng)全額向各供應(yīng)商收取，商場(chǎng)自己負(fù)擔(dān)的部分則直接抵減了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。
2008年6月初申報(bào)增值稅時(shí)，國(guó)稅管理部門就該商場(chǎng)5月1日的促銷活動(dòng)，詢問其返利券的賬務(wù)處理后認(rèn)為，商場(chǎng)返還給顧客的返利券應(yīng)比照非公益性捐贈(zèng)按視同銷售處理。所以，由商場(chǎng)負(fù)擔(dān)的部分應(yīng)補(bǔ)繳增值稅。于是該商場(chǎng)應(yīng)在2008年6月補(bǔ)做了如下會(huì)計(jì)分錄：
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――商品促銷費(fèi)（返利券） 51 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 51 000
借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用――商品促銷費(fèi)（返利券） 300 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000