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固定資產(chǎn)增值稅可抵扣怎么做賬

2009-3-24 14:50  【 】【打印】【我要糾錯

    一、會計科目

 。ㄒ唬⿲嵭袛U(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目,并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”等專欄。

  “固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,記錄企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。企業(yè)購入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額,用藍(lán)字登記;退回所購固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項稅額,用紅字登記。

  “固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額。

  “已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額。

 。ǘ⿲嵭袛U(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè),應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額”專欄,該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。

  二、賬務(wù)處理

  (一)進(jìn)項稅額

  1、企業(yè)國內(nèi)采購的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨,作相反的會計分錄。

  例(1)、甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺生產(chǎn)部門使用,專用發(fā)票上注明的價款500000元,增值稅85000元,銀行存款支付。會計處理為:

  借:固定資產(chǎn) 500000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)?85000
    貸:銀行存款 585000

  2、為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按照可以抵扣的金額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照應(yīng)計入固定資產(chǎn)、工程物資等價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

  例(2)、若上例為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元,取得發(fā)票。

  則運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅5000*7%=350元,會計處理為:

  借:固定資產(chǎn) 4650
    應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額) 350
    貸:銀行存款?5000

  3、企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值(已扣除增值稅,下同),借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,則按照增值稅進(jìn)項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”等科目,如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅,則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額,貸記“銀行存款”等科目,按接受捐贈固定資產(chǎn)的價值,貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目。

  例(3)、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺,專用發(fā)票上注明的價款500000元,增值稅85000元,如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額。會計處理為:

  借:固定資產(chǎn)500000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)?85000
    貸:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值?585000

  如果接受捐贈甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅

  借:固定資產(chǎn) 500000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額) 85000
  貸:銀行存款 85000
    待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 500000

  4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù),貸記“實收資本”等科目

  例(4)、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車一輛,專用發(fā)票上注明的價款100000元,增值稅17000元。會計處理為:

  借:固定資產(chǎn)  100000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)17000
    貸:實收資本117000

  5、企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物,按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入工程物資成本的金額,借記“工程物資”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會計分錄。

  例(5)、甲企業(yè)購進(jìn)材料一批用于在建工程,專用發(fā)票上注明的價款200000元,增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。

  借:工程物資200000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)34000
    貸:應(yīng)付票據(jù)234000

  6、企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等,如用于自行建造固定資產(chǎn),則應(yīng)按該部分存貨的成本,借記“在建工程”等科目,貸記“原材料”等科目,對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

  例(6)、企業(yè)將購入作為存貨核算的原材料成本30000元,用于自建辦公大樓。

  借:在建工程30000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)5100
    貸:原材料30000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)5100

  7、企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù),按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入在建工程成本的金額,借記“在建工程”科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

  8、企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn),按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的金額,借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

 。ǘ╀N項稅額

  1、企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項目,應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅,借記“在建工程”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  2、企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括接受捐贈取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn))作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“長期股權(quán)投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  3、企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  4、企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個人消費(fèi),應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  5、企業(yè)將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)無償贈送他人,應(yīng)按視同銷售貨物計算應(yīng)交的增值稅,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  例(7)、甲企業(yè)以自制的新固定資產(chǎn)鏟車一部價值10000元,用于本企業(yè)辦公樓的建設(shè)。

  借:工程物資11700
    貸:固定資產(chǎn)10000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700

  6、企業(yè)購入固定資產(chǎn)時已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的,如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項目,或?qū)S糜诿舛愴椖亢蛯S糜诩w福利和個人消費(fèi),以及將固定資產(chǎn)供未納入《規(guī)定》適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等,應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的金額予以轉(zhuǎn)出,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

  企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn),其不得抵扣的進(jìn)項稅額,應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本,并按企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

  例(8)、承例1,若甲企業(yè)以此項固定資產(chǎn)專用于用于免稅項目。

  借:固定資產(chǎn)85000
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)85000

  7、企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn),如該項固定資產(chǎn)原取得時,其增值稅進(jìn)項稅額已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的,銷售時計算確定的增值稅銷項稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過的固定資產(chǎn),如該項固定資產(chǎn)原取得時,其增值稅進(jìn)項稅額未記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目的,但按稅法規(guī)定在銷售時允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額,應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;銷售時計算確定的增值稅銷項稅額,應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。

  例(9)、承例1,一年后甲企業(yè)將該機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給B公司(屬于增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)),取得轉(zhuǎn)讓收入351000?

  甲企業(yè)處理:

  借:固定資產(chǎn)清理400000
    累計折舊100000
    貸:固定資產(chǎn)500000

  借:固定資產(chǎn)清理51000
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000

  借:銀行存款351000
    貸:固定資產(chǎn)清理351000

  借:營業(yè)外支出100000
    貸:固定資產(chǎn)清理100000

  B企業(yè)處理:

  借:固定資產(chǎn)300000
    應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)?51000

    貸:銀行存款351000

 。ㄈ┢谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)

  1、按照規(guī)定,將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵減未交增值稅時,借記“應(yīng)交稅金——(未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目。

  例(10)、期末固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣未交增值稅20000元。

  借:應(yīng)交稅金——未交增值稅20000
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)20000

  2、期末,企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額時,應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目。但對于2004年按照稅務(wù)部門的規(guī)定采取退稅辦法的情況下,企業(yè)首先應(yīng)按規(guī)定計算商品銷售應(yīng)交納的增值稅并按照企業(yè)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會計處理。待收到國家退還的2004年新增固定資產(chǎn)應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅(已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額)”科目。

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