一、加強企業(yè)內(nèi)控標準體系和會計師事務所內(nèi)部治理機制建設意義重大
企業(yè)和會計師事務所的經(jīng)營風險既來自于外部，也來自于內(nèi)部。人們注重防范外部風險，而對內(nèi)部風險認識不足。實際上，從一定角度看，來自內(nèi)部的風險可能更大一些。隨著研究的深入和實踐的發(fā)展，大家逐步認識到，企業(yè)內(nèi)控標準體系是企業(yè)防范風險、控制舞弊的“防火墻”，會計師事務所內(nèi)部治理機制是事務所規(guī)范發(fā)展、和諧發(fā)展的奠基石。加強企業(yè)內(nèi)控標準體系和會計師事務所內(nèi)部治理機制建設，無論從經(jīng)濟社會發(fā)展的宏觀層面，還是企業(yè)、事務所微觀個體層面，都具有十分重要的意義。
第一，這是貫徹實施會計審計兩大準則體系、提高會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的重要保證。今年2月15日，在國務院各部門和大家的支持下，財政部發(fā)布了適應我國市場經(jīng)濟發(fā)展需要、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系和注冊會計師審計準則體系，在國內(nèi)外都引起了較好反響。小雪同志代表證監(jiān)會、李偉同志代表國資委、大勝同志代表審計署、載群同志代表企業(yè)界出席了發(fā)布會，并給予兩大準則體系充分的肯定。會計審計準則體系自明年1月1日起執(zhí)行，其中企業(yè)會計準則體系先在上市公司執(zhí)行，再逐步在其他大中型企業(yè)推開。準則好，更要執(zhí)行好，這是大家的共識。如何保證執(zhí)行好？中外專家提出了四大制勝法寶：一是健全的內(nèi)部控制，二是有效的外部監(jiān)管，三是良好的市場約束，四是會計審計人員的整體素質(zhì)和對準則的把握程度。我理解，內(nèi)部控制、內(nèi)部治理是基礎(chǔ)和前提，因為這是扎根于企業(yè)和事務所的深層次、全方位的制度安排，與企業(yè)和事務所的發(fā)展休戚相關(guān)、血脈相連。一個企業(yè)、一個事務所，如果管理混亂、內(nèi)控乏力、治理無方，很難想象它能把國家的法規(guī)政策培訓到位、學習到位、執(zhí)行到位、評價到位。因此，加強企業(yè)內(nèi)控標準體系和會計師事務所內(nèi)部治理機制建設，對促進會計審計準則體系順利實施，對從源頭上、根本上遏制會計信息失真和注冊會計師審計失敗，具有重要意義；同時，這對加強會計和注冊會計師行業(yè)管理，進一步強化會計在企業(yè)管理中的地位和作用，充分發(fā)揮會計管理監(jiān)督職能，擴大會計人員和注冊會計師乃至整個會計行業(yè)在內(nèi)外經(jīng)濟體系發(fā)展中的地位作用，具有深遠影響。
第二，這是促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展、維護社會公眾利益的重要舉措。企業(yè)和會計師事務所都是資本市場的重要參與者，都肩負著維護市場經(jīng)濟秩序和公眾利益的重要責任。中外資本市場發(fā)展的歷程表明，企業(yè)守信、事務所重德，投資者就充滿信心，資本市場就風和日麗；反之，投資者就心有余悸，資本市場就人氣凋敝。一個安然和安達信事件，一度使美國公眾談“股”色變；一個銀廣夏和中天勤事件，也曾讓許多國民黯然神傷。研究顯示，內(nèi)部治理機制不完善、內(nèi)控機制不健全，使得一些企業(yè)經(jīng)營和決策失去應有的制約機制和糾錯機制，也使得一些會計師事務所風險控制和質(zhì)量管理失去應有的機制保障。為了提高企業(yè)包括上市公司質(zhì)量，近年來，國內(nèi)外都在進行不懈的探索和努力。具體到我國而言，財政部依據(jù)《會計法》制定了一些內(nèi)部會計控制規(guī)范，組織研究了一批內(nèi)部控制課題，建立了證監(jiān)會、國資委共同參與的內(nèi)控建設聯(lián)席會議制度，牽頭起草了企業(yè)內(nèi)部控制基本指引框架，加強了與國外內(nèi)控標準制定機構(gòu)的經(jīng)常性聯(lián)系；與此同時，證監(jiān)會、國資委、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門，上海、深圳兩家證券交易所和中國注冊會計師協(xié)會，也從不同的角度、不同的方面對健全內(nèi)控制度、實施內(nèi)控評價等做出了一些規(guī)定，并在實踐中取得了積極成效。但是，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展和企業(yè)環(huán)境的新變化，以及做大做強會計師事務所的新目標，客觀上要求各部門整合資源，建立起一套適用范圍更廣、通用性更強、權(quán)威性更高的統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制標準和事務所內(nèi)部治理機制。
第三，這是實施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略和會計行業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略的重要基礎(chǔ)工程。企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，企業(yè)的競爭能力、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力是體現(xiàn)一個國家綜合國力和國際競爭力的重要指標。放眼當今世界，凡是經(jīng)濟發(fā)達國家，都有一大批支柱產(chǎn)業(yè)、支柱企業(yè)做堅強后盾。黨的十六屆五中全會和“十一五”規(guī)劃綱要均指出，要完善公司治理、健全內(nèi)控機制，支持企業(yè)做大做強和“走出去”。企業(yè)做大做強和“走出去”的過程，在一定意義上也是企業(yè)不斷面臨新風險、應對新風險、控制新風險、戰(zhàn)勝新風險的過程。同時，走出去的企業(yè)不僅需要“走出去”，更要“走進去”、“走上去”。這些都要求企業(yè)必須強化內(nèi)部控制，夯實基礎(chǔ)管理，促進企業(yè)經(jīng)營機制的脫胎換骨和管理體系的鳳凰涅磐。但從現(xiàn)實情況看，我國許多企業(yè)在一定程度上還存在管理松弛、內(nèi)控弱化等問題，導致風險頻發(fā)、資產(chǎn)流失、營私舞弊、損失浪費等，離發(fā)展戰(zhàn)略的要求還有相當差距，迫切需要進一步強化內(nèi)部控制，為打造“百年老店”奠定堅實的制度基礎(chǔ)。我國會計師事務所的發(fā)展也存在類似問題。目前，我國會計師事務所業(yè)務結(jié)構(gòu)單一，內(nèi)部治理薄弱，已經(jīng)嚴重制約了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和對國內(nèi)大型、特大型企業(yè)的專業(yè)服務，不僅難以抓好進軍國際市場的機遇，也難以應對市場開放條件下日益激烈的國內(nèi)國際競爭。同時，行業(yè)發(fā)展中面臨的各種現(xiàn)實問題，諸如事務所的內(nèi)部矛盾問題、執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題、不正當競爭問題，都與事務所內(nèi)部治理密切相關(guān)。事務所內(nèi)部治理已經(jīng)成為制約事務所做大做強的“瓶頸”，成為制約行業(yè)國際化發(fā)展的一大障礙，必須下大決心予以解決。
二、推進企業(yè)內(nèi)控標準體系和會計師事務所內(nèi)部治理機制建設任務艱巨
結(jié)合當前及今后一段時間我國經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)改革與會計行業(yè)發(fā)展的主要任務和迫切需要，加強我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系和會計師事務所內(nèi)部治理機制建設的基本目標是：立足我國實際，借鑒國外經(jīng)驗，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，力爭通過幾年時間的努力，基本建立一套以防范風險和控制舞弊為中心、以控制標準和評價標準為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、內(nèi)容完整、方法科學的企業(yè)內(nèi)部控制標準體系，以及以有關(guān)政府部門為引導、各單位具體實施為基礎(chǔ)、會計等中介機構(gòu)咨詢服務為支撐、政府監(jiān)管、自我評估和社會評價相結(jié)合的內(nèi)部控制實施體系，推動企業(yè)完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。與此同時，研究制定出一套規(guī)范事務所內(nèi)部治理和嚴格事務所內(nèi)部管理的規(guī)范體系，構(gòu)建治理機制科學、質(zhì)量控制嚴格、風險防范有效、權(quán)益制度公平的事務所內(nèi)部治理機制，切實提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和社會公信力。簡而言之，我們要為企業(yè)和事務所持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展和有效規(guī)避風險，傾力打造一套科學健全的人造免疫系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中，標準制定是內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的基礎(chǔ)，執(zhí)行是內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的靈魂，責任追究是內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的保證，持續(xù)改進和完善是內(nèi)部控制和內(nèi)部治理的生命。
按照這個基本目標，在健全企業(yè)內(nèi)控標準體系方面，需要著力抓好以下工作：
一是構(gòu)建起以控制標準為基礎(chǔ)、以評價標準為配套的內(nèi)部控制標準體系。初步考慮，企業(yè)內(nèi)部控制標準包括基本指引、具體指引和應用指南，其中，基本指引主要解決各類企業(yè)的共性問題，具體指引主要解決特殊行業(yè)、特定主體的個性問題，應用指南主要解決操作問題。企業(yè)內(nèi)部控制標準要充分吸收、借鑒國內(nèi)外內(nèi)部控制理論與實踐成果，突出對風險的防范、對治理結(jié)構(gòu)的完善、對權(quán)力的制衡、對誠信的關(guān)注、對信息系統(tǒng)的健全和對監(jiān)控的重視，既融合國際經(jīng)驗，又體現(xiàn)中國特色。
二是構(gòu)建起以政府部門為引導、廣大企業(yè)主動參與的內(nèi)部控制實施體系。進一步加強內(nèi)部控制法制建設，適時推動在有關(guān)立法或法律修訂中繼續(xù)強化對內(nèi)部控制的要求，為推進內(nèi)部控制制度建設提供有力的法律保證；要求我們發(fā)揮財政、審計、國有資產(chǎn)監(jiān)管、證券監(jiān)管、銀行監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門在制定、實施內(nèi)部控制標準過程中的組織、引導作用，加快構(gòu)筑起我國企業(yè)內(nèi)部控制標準的實施體系；要求我們增強服務企業(yè)健康發(fā)展和實施“走出去”戰(zhàn)略的自覺性，采取多種政策措施引導企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機制。當前，要以上市公司、金融企業(yè)和國有大型企業(yè)為重點，結(jié)合年度財務會計報告審計工作，探索建立內(nèi)部控制自我評估、強制披露機制和注冊會計師專項審計制度，硬化制度要求，強化監(jiān)管服務。
三是構(gòu)建起面向市場、規(guī)范有序的內(nèi)部控制咨詢服務體系。推進企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設，既要發(fā)揮政府部門的組織協(xié)調(diào)和政策引導作用，又要尊重和遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，注意發(fā)揮行業(yè)組織和中介機構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢和積極作用。要深入研究主要發(fā)達國家深化內(nèi)控體系建設的組織模式和運作機制，深入學習我國走出去企業(yè)和國外走進來企業(yè)內(nèi)部控制方面的經(jīng)驗，結(jié)合實施會計行業(yè)國際化發(fā)展戰(zhàn)略，引導有條件的會計師事務所逐步開展內(nèi)部控制咨詢服務業(yè)務，促進會計師事務所由傳統(tǒng)審計業(yè)務向高端性、高附加值業(yè)務轉(zhuǎn)軌。
在健全會計師事務所內(nèi)部治理機制方面，要著力抓好以下工作：
一是要加強事務所內(nèi)部治理機制建設的研究。要積極研究與借鑒公司治理的實踐成果，加強對國內(nèi)外先進管理制度和經(jīng)驗的研究，借鑒一切可以借鑒的內(nèi)部治理經(jīng)驗和措施，綜合考慮中國的法律、政策和人文環(huán)境，做到實踐探索與理論指導相結(jié)合、治理模式與法律規(guī)范相配套，中國實際與國際經(jīng)驗相聯(lián)系，切實將汲取的經(jīng)驗和成果，轉(zhuǎn)化為推動中國會計師事務所發(fā)展的有益實踐。
二是要建立起事務所內(nèi)部治理規(guī)范指導和監(jiān)督評價相結(jié)合的實施機制。要充分考慮會計師事務所有別于一般公司的治理特性，制定科學完善的規(guī)范體系。同時，通過加強規(guī)范指導和監(jiān)督評價，將事務所內(nèi)部治理情況與執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查等工作結(jié)合起來，強化對事務所內(nèi)部治理水平的監(jiān)督約束，激發(fā)事務所提升內(nèi)部治理水平的內(nèi)在愿望。
三是要加強對事務所內(nèi)部治理實踐的指導和引導。通過科學、及時、有效地指導和引導，推進建立“權(quán)益清晰、決策科學、管理和諧、持續(xù)發(fā)展”的事務所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和治理機制；推動樹立“人合、事合、心合、志合”的事務所治理理念；促進形成“講誠信、重協(xié)商、謀合作、共發(fā)展”的事務所現(xiàn)代合伙文化。
企業(yè)內(nèi)部控制和會計師事務所內(nèi)部治理都是復雜的系統(tǒng)工程。二者間既有聯(lián)系，又有側(cè)重。前者要側(cè)重建設準則乃至法規(guī)式效力等級的控制規(guī)則，具有強制性與指導性相結(jié)合的特點；后者要側(cè)重建設平等合作的工作機制和職業(yè)文化，具有指導性與操作性相結(jié)合的特點。我們深知，要制定出上述兩個制度體系，既有許多有利條件，也面臨不少嚴峻挑戰(zhàn)，更要看到制度實施的艱巨性。這無一不要求我們加強協(xié)調(diào)，合力推進，共同譜寫企業(yè)內(nèi)控標準體系與會計師事務所內(nèi)部治理機制建設和實施的新篇章。
三、充分發(fā)揮委員會的作用，為健全我國企業(yè)內(nèi)控標準體系和會計師事務所內(nèi)部治理機制共同努力
為認真貫徹落實國務院領(lǐng)導重要指示精神，我們發(fā)起成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，旨在為推進我國企業(yè)內(nèi)控標準體系建設提供組織保障、協(xié)調(diào)機制和智力支持；同時，成立了會計師事務所內(nèi)部治理指導委員會。兩個委員會的委員分別由來自監(jiān)管部門、大型企業(yè)、行業(yè)組織、中介機構(gòu)、高等院校等方面的31位和29位專家學者擔任，具有廣泛的代表性、較高的權(quán)威性和良好的社會影響力。兩個委員會的成立，標志著我國企業(yè)內(nèi)控標準體系和事務所內(nèi)部治理機制建設進入了有組織、有規(guī)劃、跨部門、講協(xié)作、求實效的新階段。同時，兩個委員會都是開放的，都需要根據(jù)工作需要優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)、充實新鮮血液；兩個委員會的成立也遠遠不是終點，而是新的起點。剛才，委員們就委員會的工作大綱、工作規(guī)則、工作要點、工作方案等進行了廣泛深入的討論，提出了許多富有建設性的真知灼見，這為委員會的規(guī)范、高效、順利運轉(zhuǎn)開了個好頭。
兩個委員會的委員，是分別由財政部和中注協(xié)正式致函請有關(guān)單位推薦，并在認真聽取各方面意見基礎(chǔ)上確定的。對兩個委員會的委員，我有一個基本評價，即：層次高、水平高、熱情高，愿意為我國企業(yè)和會計師事務所的健康發(fā)展貢獻智慧和力量。大家在討論中也表示要各盡所能，履行好職責，發(fā)揮好作用，我深受鼓舞。
借此機會，我想就如何發(fā)揮委員會的積極作用講幾點意見，供大家參考。
一是決策支持作用。今后，涉及我國企業(yè)內(nèi)控體系建設和會計師事務所內(nèi)部治理機制建設的問題，都將提交委員會集體討論，并虛心聽取大家的意見和建議。大家一致贊同的，我們就合力推進；大家還有不同認識的，我們將一起繼續(xù)深入研究�？傊�，在座諸位對我國企業(yè)內(nèi)控體系和事務所內(nèi)部治理機制的發(fā)展方向、建設模式和政策規(guī)定具有十分重要的話語權(quán)和影響力，請大家在今后的合作共事中知無不言、言無不盡，多提寶貴意見。同時，希望兩個委員會的秘書處，竭盡全力為委員們做好服務工作。
二是溝通協(xié)調(diào)作用。大家雖然來自不同的部門、不同的單位，但目標和愿望是一致的。無論是在標準制定上，還是在標準實施上，希望相互之間多溝通、早溝通，在溝通中深化共識，在溝通中增進友誼，在溝通中實現(xiàn)多贏，共同為推進我國企業(yè)內(nèi)部控制標準體系和事務所內(nèi)部治理機制建設貢獻才智。
三是業(yè)務指導作用。兩個委員會的委員，學識都很淵博，閱歷都很豐富，眼界都很開闊，都是企業(yè)內(nèi)部控制與事務所內(nèi)部治理方面的領(lǐng)導、專家和權(quán)威。希望來自監(jiān)管部門的委員，發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)優(yōu)勢和政策引導作用；希望來自企業(yè)和事務所的委員，發(fā)揮專業(yè)特長和操作規(guī)范作用；希望來自理論界的委員，發(fā)揮深度研究優(yōu)勢和理論指導作用。
四是宣傳推廣作用。一方面，來自企業(yè)和事務所的委員，你們的所在單位，已經(jīng)或正在成為我們研究制定、貫徹實施企業(yè)內(nèi)控標準體系和會計師事務 所內(nèi)部治理機制的試驗田，希望你們及時總結(jié)成功做法和寶貴經(jīng)驗，供他人學習借鑒；另一方面，企業(yè)內(nèi)控體系和事務所內(nèi)部治理機制，雖然原理并不高深，但其內(nèi)容方法、嶄新實踐和前沿研究成果，對多數(shù)企業(yè)、事務所和社會公眾而言，仍有一個逐步學習、逐步掌握、逐步接受、逐步重視的過程，希望委員們多形式、多渠道地加強宣傳，為推進企業(yè)內(nèi)控標準體系和會計師事務所內(nèi)部治理機制建設營造有利條件和良好氛圍。
五是督促實施作用。制度再好，執(zhí)行不好等于沒有制度。我們要未雨綢繆，及早研究，力爭在抓好制度建設的同時同步抓好實施機制建設。
�。ㄟ@是王軍同志2006年7月15日在企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會、會計師事務所內(nèi)部治理指導委員會成立大會暨第一次全體會議上的講話。）
