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我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇

2006-4-7 17:58 中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)·潘龍萍 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  目前,我國(guó)已出臺(tái)若干會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,但卻一直未能明確我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo),而會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定具有非常重要的意義。會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念中占據(jù)重要地位,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo),會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量就沒(méi)有保證。

  但到底應(yīng)確定什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)?如何體現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的中國(guó)特色?能否完全照搬西方會(huì)計(jì)目標(biāo)理論?從上世紀(jì)的八十年代開(kāi)始,我國(guó)理論界便開(kāi)始了激烈的爭(zhēng)論。歸納起來(lái),主要有“一元論”和“多元論”兩種觀點(diǎn)!耙辉摗庇职ā笆芡胸(zé)任觀”和“決策有用觀”!岸嘣摗比诤狭恕耙辉摗钡膬煞N觀點(diǎn),主張會(huì)計(jì)目標(biāo)以受托責(zé)任觀與決策有用觀并行,但強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息使用者是多元的。除了“一元論”和“多元論”外,理論界還有一種觀點(diǎn)即“階段論”!半A段論”認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確定在社會(huì)主義初級(jí)階段適用受托責(zé)任觀,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到中期以后,則要兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀,而到了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)階段,會(huì)計(jì)的目標(biāo)是決策有用觀。

  本人認(rèn)為,上述三種觀點(diǎn)均有一定的道理,但我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展背景和現(xiàn)狀與西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有一定的差距,在確定我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的過(guò)程中,應(yīng)體現(xiàn)差異,考慮中國(guó)特色,至少應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面:

  一、應(yīng)從廣義會(huì)計(jì)的角度確立會(huì)計(jì)的目標(biāo)

  會(huì)計(jì)到底是什么?一個(gè)完整的會(huì)計(jì)概念,應(yīng)能反映會(huì)計(jì)對(duì)象、職能、方法主體和運(yùn)用會(huì)計(jì)所達(dá)到的目標(biāo)。20世紀(jì)八十年代,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)識(shí)出現(xiàn)了“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”兩大學(xué)派,并展開(kāi)了激烈的爭(zhēng)論。“信息系統(tǒng)論”認(rèn)為:“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng);它主要通過(guò)客觀而科學(xué)的信息,為管理提供咨詢服務(wù),會(huì)計(jì)部門(mén)是企業(yè)的一個(gè)服務(wù)部門(mén),會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中居于參謀、顧問(wèn)的地位,他們?yōu)槠髽I(yè)管理部門(mén)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理、決策和有效經(jīng)營(yíng)提供所需要的數(shù)據(jù),但他們并不直接進(jìn)行管理、決策。會(huì)計(jì)只有咨詢、參謀職能,并不直接履行管理職能!痹撚^點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的職能是反映和控制,但主要強(qiáng)調(diào)反映是基本的,第一位的,會(huì)計(jì)本身只是提供經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的信息。而“管理活動(dòng)論”認(rèn)為:會(huì)計(jì)不僅是一種管理方法,而且本身就是管理,是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分!皶(huì)計(jì)這一社會(huì)現(xiàn)象屬于管理范疇,是人的一種管理活動(dòng)”。

  以上兩種觀點(diǎn)爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于,會(huì)計(jì)本身是管理活動(dòng),還是為管理提供信息的方法。兩種觀點(diǎn)并無(wú)絕對(duì)矛盾,只是看問(wèn)題的角度不同。基于此,吳水澎教授提出將“二論”合二為一的新觀點(diǎn),即“會(huì)計(jì)既是一個(gè)信息系統(tǒng),又是一種管理活動(dòng)”。為完成上述會(huì)計(jì)本質(zhì)賦予的職責(zé),現(xiàn)代會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支構(gòu)成,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)外提供信息,管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。兩大會(huì)計(jì)系統(tǒng)的形成和發(fā)展,大大豐富了會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容,擴(kuò)大了會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能,使會(huì)計(jì)的作用不再局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果作歷史性的描述,而是進(jìn)一步利用這些信息來(lái)預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與決策、規(guī)劃未來(lái)和控制現(xiàn)在,以提高經(jīng)濟(jì)效益。

  依據(jù)上述觀點(diǎn),筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)目標(biāo)既應(yīng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo),還應(yīng)建立管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。而我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的討論,更多的是針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)而言,這種格局對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的完善是失衡的。

  二、應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)進(jìn)行概念的區(qū)分

  財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)最終所要達(dá)到的境地或結(jié)果,亦即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的基本目標(biāo)。但目前理論界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)概念含義所指并非一致。葛家澍主編的《會(huì)計(jì)大典——會(huì)計(jì)理論》將其稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)”或“財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”;李孝林等編著的《會(huì)計(jì)基本理論比較》中將其稱為“會(huì)計(jì)目標(biāo)理論”;吳水澎主編的《中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究》將其稱為“會(huì)計(jì)目標(biāo)”;薛云奎在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的方法論研究》中將其稱為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)”;西方理論界通常稱為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)”和“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”。從我國(guó)理論界目前的理論來(lái)看,以葛家澍教授和劉峰教授的觀點(diǎn)占主流,將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)不予區(qū)分,即認(rèn)為“如果承認(rèn)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),那么,嚴(yán)格區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的目標(biāo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的報(bào)表目標(biāo),意義不是很大”。

  對(duì)此,筆者認(rèn)為應(yīng)區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表三者所要實(shí)現(xiàn)的最終目的是相同的,但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表三者運(yùn)行方法和建立基礎(chǔ)又有很大區(qū)別。財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外傳輸信息的手段,財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的核心,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外傳輸信息的口徑是一致的,因此以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)解釋財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)并不沖突,但如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)就是財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)則失之偏頗。美國(guó)的FASB認(rèn)為,常見(jiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表、其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,公司的年度報(bào)告,招股說(shuō)明書(shū)以及呈報(bào)證券交易委員會(huì)的年度報(bào)告等;按照我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)》的有關(guān)規(guī)定,完整意義上的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、審計(jì)報(bào)告及經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱并發(fā)表意見(jiàn)的自愿披露的信息構(gòu)成。從上面界定可以知道,財(cái)務(wù)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)成,財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)西方和中國(guó)長(zhǎng)時(shí)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐,已形成一套較嚴(yán)密的方法體系和理論體系。受受托責(zé)任觀的影響,財(cái)務(wù)報(bào)表的理論包括財(cái)務(wù)報(bào)表的基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素以及財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量的原則和方法等等,上述理論是基于財(cái)務(wù)報(bào)表完成對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息反映的需求;財(cái)務(wù)報(bào)告的另一構(gòu)成內(nèi)容即其他財(cái)務(wù)報(bào)告則不僅要求反映企業(yè)歷史信息,而且必須為報(bào)告的使用者提供反映企業(yè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況的相關(guān)信息,信息的內(nèi)容由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息延伸到其他管理信息,也就不可能按照財(cái)務(wù)報(bào)表的理論體系來(lái)建立財(cái)務(wù)報(bào)告的理論體系。因此,區(qū)分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)是有必要的。

  三、建立我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)立足于我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境

  任何事物的發(fā)展都不是孤立的,都是與其特定的環(huán)境密切聯(lián)系、相互促進(jìn)的。研究會(huì)計(jì)目標(biāo)不能脫離環(huán)境因素,應(yīng)以會(huì)計(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)。

  (一)我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀

  我國(guó)要確定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)目標(biāo),除了借鑒西方國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的研究成果外,應(yīng)將重點(diǎn)放在分析研究中國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境上。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,這與自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制有一定的區(qū)別。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境具體表現(xiàn)為:

  第一,各種所有制成分并存,國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占重要地位,這種狀況主要受制于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)是建立以公有制為主體,多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展,國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。我國(guó)的會(huì)計(jì)應(yīng)基于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),為社會(huì)主義制度的不斷完善和發(fā)展服務(wù),保持市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)。會(huì)計(jì)必須強(qiáng)調(diào)政府宏觀調(diào)控的力量,必須通過(guò)會(huì)計(jì)制度和方法的確定來(lái)滿足國(guó)有企業(yè)所有者和管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,政府行為對(duì)會(huì)計(jì)的影響是十分巨大的,有的學(xué)者甚至認(rèn)為政府行為是形成會(huì)計(jì)中國(guó)特色的主要因素。

  第二,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制目前還處于建設(shè)初期,資本市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比差距較大。主要體現(xiàn)在證券市場(chǎng)規(guī)模較小,尚處于發(fā)育、發(fā)展階段,缺乏足夠的資源配置引導(dǎo)功能;企業(yè)融資渠道單一,大部分企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)其資金來(lái)源主要依賴銀行貸款;上市公司占大中型企業(yè)總數(shù)的比例較低,而且絕大部分由國(guó)有企業(yè)改制而成,并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,由此決定了我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊性,不能完全照搬西方成熟資本市場(chǎng)的有關(guān)理論。

  第三,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),我國(guó)為規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已頒布了若干相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī),如《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《證券法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等,從上述法律、法規(guī)的建立可以看出,我國(guó)會(huì)計(jì)目前總體上應(yīng)屬于“立法會(huì)計(jì)”模式,但相關(guān)配套法律體系尚未健全,法律體系仍有待進(jìn)一步完善,特別是在已加入WTO的今天,英美法系的一些慣例已深入而且將來(lái)還會(huì)更加深入我國(guó)的法律體系,從而必將使我國(guó)的會(huì)計(jì)模式更多地滲入“民間會(huì)計(jì)”的模式。

  第四,科技教育環(huán)境?萍继貏e是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用,對(duì)提高會(huì)計(jì)信息高效輸出產(chǎn)生了極大的促進(jìn);隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,部分地區(qū)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)有所增強(qiáng),學(xué)歷水平有所提高,但從整體分析,我國(guó)會(huì)計(jì)教育水平仍然相對(duì)較低,會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高,會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化,使許多理論上完善的方法在實(shí)踐中難以良好實(shí)施。因此,加快會(huì)計(jì)電算網(wǎng)絡(luò)化的實(shí)施和擴(kuò)展會(huì)計(jì)人員教育培訓(xùn)途徑和方法是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的有效措施。

 。ǘ┪覈(guó)的會(huì)計(jì)信息使用者

  會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)信息提供者之間的橋梁,會(huì)計(jì)信息使用者是會(huì)計(jì)環(huán)境的主體,從歷史情況分析,不同的經(jīng)濟(jì)、政治、法律和文化環(huán)境會(huì)形成不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者。

  會(huì)計(jì)信息的使用者很多,如投資者、債權(quán)人、企業(yè)員工、工商稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、客戶、證券金融機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、新聞機(jī)構(gòu)等等。對(duì)于上述會(huì)計(jì)信息使用者,會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)對(duì)象偏向于誰(shuí)是一個(gè)比較重要的問(wèn)題。結(jié)合我國(guó)的具體情況,我認(rèn)為,我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)滿足以下順序會(huì)計(jì)信息使用者的要求:投資者與債權(quán)人、國(guó)家有關(guān)部門(mén)、企業(yè)管理當(dāng)局、企業(yè)員工和其他信息使用者。

  1.投資者和債權(quán)人。這里的投資者是一個(gè)廣義的概念,既包含國(guó)有資本的投資者,又指市場(chǎng)投資者。我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,其典型的特征是各種所有制成份并存,國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占重要地位。但社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也必須符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本特征,必須按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)律運(yùn)行。國(guó)家作為國(guó)有企業(yè)的代表者,它也應(yīng)是投資者,是特殊意義的投資者,與一般意義的投資者和債權(quán)人一樣對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有著共同的要求,也可能有特殊的要求,即保證國(guó)有企業(yè)的保值增值以及社會(huì)責(zé)任的完成情況等等。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位由市場(chǎng)機(jī)制決定,會(huì)計(jì)信息應(yīng)能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的相關(guān)信息,幫助投資者和債權(quán)人避免逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn),有助于其進(jìn)行投資和信貸決策。

  2.國(guó)家有關(guān)部門(mén)。我國(guó)實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),國(guó)有經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要比重,強(qiáng)調(diào)國(guó)家宏觀調(diào)控能力是必然的。政府對(duì)會(huì)計(jì)的需求一般包括宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤(rùn)分配和對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的考核與評(píng)價(jià)等幾方面。隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入,上述部分要求正在逐漸轉(zhuǎn)移和淡化,如參與利潤(rùn)分配的需求。為了減少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的直接干預(yù),政府的角色由國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)變?yōu)樗姓吆屯顿Y者,但宏觀調(diào)控和稅收征管需求仍然存在,宏觀調(diào)控所需統(tǒng)一的、符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的信息,國(guó)家仍然需要通過(guò)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)賬戶加以滿足。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入,稅收在財(cái)政收入中的作用日益突出。要實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化,必然對(duì)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)提出相應(yīng)的要求,而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)政部為主導(dǎo)進(jìn)行制定,制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想之一就是“盡量與財(cái)政稅務(wù)制度相協(xié)調(diào)”。從理論上講,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代公司制的產(chǎn)物,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足投資者和債權(quán)人的需要,兼顧國(guó)家稅收征管的需要,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)兩者完全可以分離,但在我國(guó)目前的狀況下,不可能完全分離,也沒(méi)有必要分離。

  3.企業(yè)管理當(dāng)局。企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要主要是指滿足管理者內(nèi)部管理、經(jīng)營(yíng)決策和對(duì)下層進(jìn)行考核監(jiān)督的需要。很多學(xué)者認(rèn)為,企業(yè)管理當(dāng)局不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要使用者,其原因在于會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)外部利害關(guān)系集團(tuán)提供信息,而管理會(huì)計(jì)則為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供外部信息中主要為解決內(nèi)外信息使用者利益的均衡和信息對(duì)稱問(wèn)題才出現(xiàn)規(guī)范行為,所以在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)中確定會(huì)計(jì)信息使用者時(shí)將企業(yè)管理當(dāng)局排除在外。筆者不贊同這種觀點(diǎn),其一,管理會(huì)計(jì)的信息大部分直接來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,從企業(yè)管理成本角度分析兩者應(yīng)采用盡可能相同的核算依據(jù);其二,在規(guī)范的市場(chǎng)下,企業(yè)內(nèi)部和外部利益追求最終是一致的,對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)也是一致的,如果在會(huì)計(jì)規(guī)范時(shí)降低需求,只能為以后的工作付出更多的代價(jià)。所以,筆者認(rèn)為,企業(yè)管理當(dāng)局也應(yīng)是會(huì)計(jì)信息重要的使用者。

  4.企業(yè)員工和其他信息使用者。一方面,在我國(guó)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》第35條中明確規(guī)定:國(guó)有企業(yè)、國(guó)有控股或者占主導(dǎo)地位的企業(yè),應(yīng)當(dāng)至少向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,并重點(diǎn)說(shuō)明有關(guān)重要事項(xiàng);另一方面,員工也是企業(yè)的資源之一,同時(shí)也從企業(yè)分享收益,其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)心是必然的。

  作者單位:重慶工商大學(xué)

  (責(zé)任編輯:禾 言)