相較舊準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則在無(wú)形資產(chǎn)的處理上有了重要的改變，新企業(yè)所得稅法在對(duì)上述問(wèn)題的稅務(wù)處理上也新舊有別，有相關(guān)業(yè)務(wù)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理者需要特別注意。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（2006年，以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——無(wú)形資產(chǎn)》（2001年，以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準(zhǔn)則）相比，在土地使用權(quán)、“商譽(yù)”科目、存在投資性房地產(chǎn)處理的規(guī)定上有了重要的改變，新企業(yè)所得稅法在對(duì)上述問(wèn)題的稅務(wù)處理上也新舊有別，以下將結(jié)合案例進(jìn)行分析，與讀者朋友交流。
新舊之別
1.無(wú)形資產(chǎn)的適用范圍發(fā)生了變化舊準(zhǔn)則包括可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)（商譽(yù)等），即商譽(yù)歸入無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)的處理方法與其他無(wú)形資產(chǎn)一致。自創(chuàng)商譽(yù)并不確認(rèn)。
新準(zhǔn)則不包括不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，商譽(yù)等不再歸入無(wú)形資產(chǎn)。并購(gòu)產(chǎn)生商譽(yù)不再要求攤銷(xiāo)，但每年要進(jìn)行減值測(cè)試。自創(chuàng)商譽(yù)等依然不確認(rèn)。
2.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本不同舊準(zhǔn)則第10條規(guī)定，企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。
新準(zhǔn)則取消了以上做法，規(guī)定投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。
3.增加了延期支付的核算辦法舊準(zhǔn)則對(duì)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)延期支付沒(méi)有特殊規(guī)定，無(wú)論何時(shí)付款，仍是按合同規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值入賬。
新準(zhǔn)則認(rèn)為購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
4.允許部分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化舊準(zhǔn)則研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。
5. 不再限定凈殘值為零舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)全額攤銷(xiāo)，不存在凈殘值。
新準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。另外使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。
此外，舊準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額不得超過(guò)已計(jì)提數(shù)。新準(zhǔn)則規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回；新增“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”（舊準(zhǔn)則貸記“無(wú)形資產(chǎn)”）科目；新增“研發(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。
案例分析
惠民公司是集研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售為一體的上市公司，2008年發(fā)生的與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下（適用所得稅稅率為25%，營(yíng)業(yè)稅率為5%，不考慮其他稅金和附加，單位為萬(wàn)元）：
1.2008年1月1日新研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出為220萬(wàn)元（其中研究階段支出20萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出200萬(wàn)元），新研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目于12月31日達(dá)到預(yù)定用途。2008年沒(méi)扣除研究開(kāi)發(fā)支出的稅前利潤(rùn)為500萬(wàn)元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，適用所得稅稅率為25%，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
[解析]會(huì)計(jì)處理 ：
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20
研發(fā)支出——資本化支出 200
貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等 220
12月31日新項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途的會(huì)計(jì)處理 ：
借：無(wú)形資產(chǎn) 200
管理費(fèi)用 20
貸：研發(fā)支出——資本化支出 200
研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 20
稅務(wù)處理的新舊之別 ：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十條： 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：
�。ㄒ唬╅_(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用；
�。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條：企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。
財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號(hào)）關(guān)于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)規(guī)定：一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50％在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。
財(cái)稅[2006]88號(hào)沒(méi)有將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用區(qū)分為計(jì)入當(dāng)期損益的和形成無(wú)形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將研發(fā)費(fèi)在發(fā)生當(dāng)年全額扣除150%，即2008年應(yīng)該扣除220×50%=110（萬(wàn)元）
而按新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定：
2008年未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的是20萬(wàn)元，可以扣除數(shù)20×150%=30（萬(wàn)元）
研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。即按200×150%=300（萬(wàn)元）進(jìn)行攤銷(xiāo)。
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條：無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。
假設(shè)以上無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法攤銷(xiāo)期都為10年，殘值0，2008稅法上應(yīng)攤銷(xiāo)額為200×150%÷10=30（萬(wàn)元）；會(huì)計(jì)上應(yīng)攤銷(xiāo)額為200÷10=20（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：500-20（費(fèi)用化支出）-20（資本性支出攤銷(xiāo)額）=460（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅所得額：500-30（費(fèi)用化支出）-30（資本性支出攤銷(xiāo)額）=440（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額：440×25%=110（萬(wàn)元）
關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量 ：
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條規(guī)定：自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，但根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條：形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。即稅法上自行開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的部分，由于可以加扣50%，即將來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)可以攤銷(xiāo)的計(jì)稅成本為200×150%=300（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)上初始計(jì)量的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅成本大于賬面價(jià)值，形成可抵扣的暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：100× 25%=25（萬(wàn)元）。
會(huì)計(jì)處理 ：
借：所得稅費(fèi)用 85
遞延所得稅資產(chǎn) 25
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 110
延伸分析 ：
假設(shè)2009年不包括無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額：100-20（資本性支出攤銷(xiāo)額）=80（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅所得額：100-30（資本性支出攤銷(xiāo)額）=70（萬(wàn)元）
應(yīng)納所得稅額：70×25%=17.5（萬(wàn)元）
2009年應(yīng)轉(zhuǎn)回的可抵扣的暫時(shí)性差異為10×25%=2.5（萬(wàn)元）
會(huì)計(jì)處理 ：
借：所得稅費(fèi)用 20
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17.5
遞延所得稅資產(chǎn) 2.5
2.2008年1月3日惠民公司購(gòu)買(mǎi)光明公司A項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，約定采用分期付款方式，從購(gòu)買(mǎi)當(dāng)年末開(kāi)始分五年平均分期付款，每年20萬(wàn)元，合計(jì)100萬(wàn)元。假定該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在銷(xiāo)售成立日支付貨款，只需要支付80萬(wàn)元即可。
[解析]借：無(wú)形資產(chǎn) 80
未確認(rèn)融資費(fèi)用 20
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——光明公司 100
財(cái)稅差異 ：
新準(zhǔn)則規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。無(wú)形資產(chǎn)的入賬成本為80萬(wàn)元。
在稅務(wù)處理上，無(wú)形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅法認(rèn)可計(jì)稅成本為100萬(wàn)元。
計(jì)稅成本100萬(wàn)元，大于賬面價(jià)值80萬(wàn)元，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：（100-80）×25%=5（萬(wàn)元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5
3. 接上例。假如2009年12月31日，由于與A項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利因素，A項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生減值。估計(jì)可收回金額為40萬(wàn)元，賬面價(jià)值為75萬(wàn)元；2010年12月31日，導(dǎo)致A項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)在2009年發(fā)生減值的不利因素全部消失。
2011年惠民公司將A項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)出售取得收入70萬(wàn)元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3.5萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)16萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備35萬(wàn)元。
[解析] 2009年應(yīng)提減值=75-40=35（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 35
貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35
2010年雖減值不利因素全部消失，但按新準(zhǔn)則規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。
2011年無(wú)形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理 ：
借：銀行存款 70
累計(jì)攤銷(xiāo) 16
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 35
貸：無(wú)形資產(chǎn) 80
應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 3.5
營(yíng)業(yè)外收入一處理非流動(dòng)資產(chǎn)利得 37.5
4.2008年1月1日，惠民公司用銀行存款購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)100萬(wàn)元，并在該土地上建造廠房發(fā)生相關(guān)費(fèi)用150萬(wàn)元，假設(shè)該工程已完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為20年，都無(wú)殘值，并都按直線法計(jì)提折舊。
會(huì)計(jì)處理 ：
支付地價(jià)款
借：無(wú)形資產(chǎn) 100
貸：銀行存款 100
在土地上建廠房
借：在建工程 150
貸：工程物資等 150
廠方達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 150
貸：在建工程 150
每年攤銷(xiāo)的土地使用權(quán)和廠房
借：管理費(fèi)用 2
制造費(fèi)用 7.5
貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 2
累計(jì)折舊 7.5
延伸分析 ：
假如房產(chǎn)稅按扣除房產(chǎn)原值的25%計(jì)算。
新準(zhǔn)則下每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅：150×（1－25%）×1.2%=1.35（萬(wàn)元）
舊會(huì)計(jì)制度下每年應(yīng)繳的房產(chǎn)稅：（100+150）×（1－25%）×1.2%=2.25（萬(wàn)元）
使用新準(zhǔn)則年計(jì)征房產(chǎn)稅少繳2.25－1.35=0.9（萬(wàn)元）
實(shí)務(wù)中應(yīng)注意的相關(guān)問(wèn)題根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。根據(jù)以上特征，對(duì)于已出租的土地使用權(quán)，持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)處理，而不能作為無(wú)形資產(chǎn)處理。作為投資性房地產(chǎn)處理的土地使用權(quán)有兩種計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值計(jì)量模式。
例如，惠民公司將其商業(yè)繁華地段土地出租，租賃期開(kāi)始日為2008年1月1日，租期三年，由于該地段處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，能夠從市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似土地使用權(quán)的相關(guān)信息。假設(shè)惠民公司對(duì)出租的土地采用公允價(jià)值計(jì)量模式，公允價(jià)值為350萬(wàn)元，土地使用權(quán)原價(jià)為500萬(wàn)元，已累計(jì)攤銷(xiāo)200萬(wàn)元。假設(shè)每年租金32萬(wàn)元，不考慮城建稅及教育費(fèi)附加，單位為萬(wàn)元。
2008年1月1日的會(huì)計(jì)處理 ：
借：投資性房地產(chǎn)——土地使用權(quán)（成本） 350
累計(jì)攤銷(xiāo) 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 500
公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
有關(guān)租金的相關(guān)處理 ：
借：銀行存款 32
貸：其他業(yè)務(wù)收入 32
借：其他業(yè)務(wù)成本 1.6
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1.6
有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)新舊銜接的問(wèn)題
1.關(guān)于土地使用權(quán)。
對(duì)首次執(zhí)行日之前已計(jì)入在建工程和固定資產(chǎn)的土地使用權(quán)，符合新準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的，首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新分類(lèi)，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價(jià)值中分離，作為土地使用權(quán)的認(rèn)定成本，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》的規(guī)定處理。
2.關(guān)于“商譽(yù)”科目。
原制度中商譽(yù)項(xiàng)目在“無(wú)形資產(chǎn)”科目中核算，新準(zhǔn)則增設(shè)了“商譽(yù)”科目，并且核算內(nèi)容和核算方法有所改變。調(diào)賬時(shí)對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)全額從“無(wú)形資產(chǎn)”科目中沖銷(xiāo)，并相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。
對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并，原已確認(rèn)商譽(yù)的攤余價(jià)值應(yīng)從“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“商譽(yù)”科目；原合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，如果首次執(zhí)行日預(yù)計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該影響金額調(diào)整已確認(rèn)商譽(yù)的賬面價(jià)值；首次執(zhí)行日，還應(yīng)對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值的，則以計(jì)提減值準(zhǔn)備后的金額確認(rèn)。
3.關(guān)于存在投資性房地產(chǎn)的。
采用成本模式計(jì)量的，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)的賬面余額——“無(wú)形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照首次執(zhí)行日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值自 “無(wú)形資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原賬面價(jià)值與首次執(zhí)行日公允價(jià)值的差額相應(yīng)調(diào)整“盈余公積”和“年初未分配利潤(rùn)”科目金額。
