各區(qū)稅務(wù)分局、各縣稅務(wù)局、市稅務(wù)局第四分局、各主管局：

　　上海市人民政府第2號令發(fā)布的《上海市城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)施辦法》自一九八八年十一月一日起施行。為了把貫徹執(zhí)行工作做好，現(xiàn)將國家稅務(wù)局編寫的《城鎮(zhèn)土地使用稅宣傳提綱》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請結(jié)合土地申報(bào)工作，采取多種形式廣泛宣傳，把開征城鎮(zhèn)土地使用稅工作搞好。

　　上海市稅務(wù)局

　　一九八九年四月十日

　　城鎮(zhèn)土地使用稅宣傳提綱

　　一、什么是城鎮(zhèn)土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）？

　　土地使用稅是國家對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。土地使用稅以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地為征稅對象，以實(shí)際占用的土地單位面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅額計(jì)算征收。

　　二、為什么要開征土地使用稅？

　　土地是人類賴以生存、從事生產(chǎn)的必不可少的物質(zhì)條件。我國人多地少，珍惜土地、節(jié)約用地是一項(xiàng)基本國策。早在建國初期，我國就開征了地產(chǎn)稅。一九五一年八月，中央人民政府政務(wù)院頒布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》，規(guī)定在城市中合并征收房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，稱之為城市房地產(chǎn)稅。一九七三年簡化稅制時，把對國內(nèi)企業(yè)征收的房地產(chǎn)稅合并到工商稅中；一九八四年第二步利改稅和改革工商稅制時，確立為一個單獨(dú)的新稅種，但未開征。長期以來，我國對非農(nóng)業(yè)土地基本是實(shí)行行政劃撥、無償使用的辦法。實(shí)踐證明，這種做法不利于合理和節(jié)約使用土地。為了控制亂占濫用耕地，國務(wù)院于一九八七年四月一日發(fā)布了《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》，用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對耕地的管理。而城鎮(zhèn)非農(nóng)業(yè)土地使用中的浪費(fèi)現(xiàn)象仍然存在。為了合理利用城鎮(zhèn)土地，用經(jīng)濟(jì)手段加強(qiáng)對土地的控制和管理，調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的土地級差收入，促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益，為此，國務(wù)院已于一九八八年九月二十七日發(fā)布了《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，于十一月一日執(zhí)行，具有十分重要的意義。

　　開征土地使用稅具有多方面的作用，主要是：

　?。ㄒ唬┯欣诖龠M(jìn)合理、節(jié)約使用土地。土地使用稅的稅額按大、中、小城市及縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分為四個檔次，每個檔次又由地方政府根據(jù)土地所處位置的好壞確定高低不等的適用稅額。這樣，企業(yè)多占地、占好地就要多繳稅；少占地、占次地，就可少繳稅。過去由于土地?zé)o償使用，企業(yè)總是盡量多占地、占好地，寬打窄用，占而不用，浪費(fèi)驚人。這與我國土地資源嚴(yán)重不足形成了尖銳的矛盾。通過開征土地使用稅，用經(jīng)濟(jì)手段來管理土地，促使企業(yè)為了降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益，在用地時精打細(xì)算，把空余不用或可少用的土地讓出來，這樣，就起到了加強(qiáng)土地管理，合理節(jié)約用地的作用。

　　（二）有利于企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要考慮經(jīng)營效益。由于土地?zé)o償使用，企業(yè)占地多少、使用得當(dāng)與否都與成本無關(guān)，這樣顯然不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。另外，還有城市土地的級差收益問題。所處地理位置好的企業(yè)，可以節(jié)省運(yùn)輸費(fèi)用、流通費(fèi)用等等，有利于提高生產(chǎn)率，從而得到較高的級差收入；地理位置差的，所得的級差收入就低。這種級差收入的高低，與企業(yè)本身經(jīng)營好壞無直接關(guān)系，而是由于土地位置的好壞所形成的。隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，土地的級差收益將日益增加，企業(yè)在土地收入上的差別也就日益擴(kuò)大。開征土地使用稅既可以體現(xiàn)占用土地的有償性，又可以調(diào)節(jié)土地級差收入，有利于企業(yè)加強(qiáng)成本核算，促進(jìn)企業(yè)在平等的條件下，開展競爭。

　　（三）有利于理順國家與土地使用者之間的分配關(guān)系，土地級差收益的形成，除了土地使用者本身的投資開發(fā)外，很大程度上依賴于國家在這塊土地的周圍所進(jìn)行的投資開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。土地的無償使用制度，使土地產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益都?xì)w為土地使用者所有，國家對土地的大量投資不能收回，這種分配關(guān)系是極不合理的。開征土地使用稅后，將土地級差收入納入國家財(cái)政，從而理順國家與土地使用者的分配關(guān)系，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。

　?。ㄋ模┯欣诙愔聘母铮龠M(jìn)地方稅體系的建立。土地使用稅是我國第二步利改稅和工商稅制改革時確定開征的四個地方稅種之一。其中，城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅均已開征。土地使用稅的開征，進(jìn)一步完善了地方稅制，由于它涉及面廣、收入額較大，就為建立地方稅體系，實(shí)行以分稅制為基礎(chǔ)的財(cái)政體制創(chuàng)造了條件。

　　三、土地使用稅的開征范圍，征收對象是怎樣規(guī)定的？

　　根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）規(guī)定，土地使用稅地城市（包括市區(qū)和效區(qū)）、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。征收對象是開征范圍內(nèi)的土地，包括國家所有的土地和集體所有的土地。

　　四、土地使用稅的納稅人是怎樣確定的？

　　土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納；擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)屬未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人繳納；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

　　五、納稅人實(shí)際占用的土地面積是怎樣確定的？

　　根據(jù)《條例》規(guī)定，納稅人實(shí)際占用的土地面積的組織測量工作，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定，由于土地測量工作技術(shù)性強(qiáng)，工作量大，不能馬上完成。因此，對尚未組織測量的，凡納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地使用面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)土地使用證書的，由納稅人據(jù)實(shí)申報(bào)土地面積。待土地面積測定后，按測定的面積進(jìn)行調(diào)整。

　　六、土地使用稅的稅額是怎樣確定的？為什么要采用幅度稅額并分等級？

　　根據(jù)《條例》規(guī)定，土地使用稅每平方米的年稅額為：大城市五角至十元；中等城市四角至八元；小城市三角至六元；縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)二角至四元。這個稅額是根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，參考城市主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，結(jié)合有些地區(qū)收取土地使用費(fèi)的費(fèi)額標(biāo)準(zhǔn)以及當(dāng)前企業(yè)的隨能力，經(jīng)過反復(fù)研究測算確定的，采用幅度稅額并分等級，主要原因是，我國幅員遼闊，沿海、內(nèi)地、邊疆之間土地級差收益差別很大，同一地區(qū)內(nèi)不同地段的市政建設(shè)狀況，經(jīng)濟(jì)繁榮程度也有較大差別，對不同地區(qū)、不同地段都按照同一稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅，顯然是不合理的，為了調(diào)節(jié)不同地區(qū)、不同地段之間的級差收益，盡可能地平衡稅負(fù)，把幅度稅額的差距規(guī)定為二十倍，這樣，各地政府劃分本轄區(qū)內(nèi)不同地段的等級，確定適用稅額時，選擇余地較大，便于劃分和確定，此外，考慮到一些省、自治區(qū)經(jīng)濟(jì)較為落后，稅負(fù)相對較重，以及個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)需要提高土地使用稅最高稅額的具體情況，《條例》又規(guī)定，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)降低，但降低額不得超守本條例第四條規(guī)定最低稅額的30%，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，這樣，《條例》規(guī)定的土地使用稅稅額，就比較適應(yīng)我國的國情。

　　七、土地使用稅有哪些減免稅照顧？

　　《條例》規(guī)定，國家機(jī)關(guān)，人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地；宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征土地使用稅。至于這些單位的非自用土地，例如，建房出租以及生產(chǎn)、經(jīng)營等用地，應(yīng)按規(guī)定征服土地使用稅。

　　《條例》還規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地；由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利等設(shè)施用地，免征土地使用稅。以體現(xiàn)支持發(fā)展能源交通建設(shè)和農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的政策精神。

　　為了鼓勵整治土地、改造廢地，《條例》規(guī)定，對經(jīng)批準(zhǔn)開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免稅五年至十年，具體免稅期限由各地自行確定。

　　八、土地使用稅有哪些獎勵和罰則？

　　土地使用稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》辦理，稅收征管條例規(guī)定，對違反稅收法規(guī)的行為，任何單位和個人都有權(quán)檢舉揭發(fā)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉者保密，并按規(guī)定給予獎勵，對納稅人不依照稅法規(guī)定納稅的，區(qū)別不同情況給予處理。如有漏稅、欠稅、偷稅、抗稅行為的，對漏稅者，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)令其限期照章補(bǔ)繳所漏稅款，逾期未繳的，從漏稅之日起，按日加收所漏稅款5‰的滯納金；對欠稅者，除令其限期照章補(bǔ)繳所偷稅款外，并從滯納之日起，按日加收所欠稅款5‰的滯納金；對偷稅者，除令其限期照章被繳所偷稅款外，并處以所偷稅款五倍以下的罰款，對直接責(zé)任人和指使、授意、慫恿偷稅行為者，可以處一千元以下的罰款；對抗稅者，除令其限期照章補(bǔ)繳稅款和處以所抗稅款五倍以下罰款外，并可以根據(jù)納稅人的具體情況，加罰五萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)人和唆使、包庇、支持抗稅行為者，可處以一千元以下的罰款。

　　九、土地使用稅與耕地占用稅有什么不同？繳納了耕地占用稅的，是否還要繳納土地使用稅？

　　土地使用稅與耕地占用稅的不同點(diǎn)是，耕地占用稅是在全國范圍內(nèi)，就改變耕地用途的行為征收的稅，是一次性征收的；而土地使用稅是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)，就使用土地的行為征收的稅，是按年征收的，這兩個稅相輔相成、互為補(bǔ)充，起到減少亂占濫用土地、加強(qiáng)土地管理的作用。由于在征收中這兩個稅有部分重合，為避免對一塊土地同時征收耕地占用稅和土地使用稅，在《條例》規(guī)定上，與耕地占用稅作了相應(yīng)的銜接。即對新征用的耕地，凡是繳納了耕地占用稅的，從批準(zhǔn)征用之日起滿一年后征收土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應(yīng)從批準(zhǔn)征用之次月起征收土地使用稅。

　　十、稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真做好土地使用稅的開征準(zhǔn)備工作。

　　土地使用稅的開征工作相當(dāng)復(fù)雜。不僅涉及面廣，而且工作量大，尤其在開征初期要做大量基礎(chǔ)工作，為了保證開征工作的順利進(jìn)行，要求各級稅務(wù)機(jī)關(guān)抓緊做好以下幾方面工作：

　　第一、組織廣大稅務(wù)干部認(rèn)真學(xué)習(xí)《條例》，了解開征土地使用稅的意義，掌握政策精神，熟悉《條例》和《細(xì)則》的各項(xiàng)具體規(guī)定，這是保證土地使用稅順利實(shí)施的基本前提。

　　第二、做好開征土地使用稅的宣傳工作。要運(yùn)用報(bào)刊、廣播、電視、宣傳欄等多種形式，向各行各業(yè)的廣大人民群眾廣泛宣傳開征土地使用稅的重要意義，使廣大人民群眾了解這一稅種。

　　第三、積極主動爭取各有關(guān)部門的支持和配合。土地使用稅的征收工作與土地管理、城市規(guī)劃、測繪等部門有著密切的聯(lián)系。因此，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動與有關(guān)部門聯(lián)系，溝通情況，爭取這些部門的支持和配合，把土地使用稅的征收工作做好。