正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)公告[2011]第1號文件規(guī)定，本文自2011年1月13日起廢止。

各市地方稅務局、省直屬征收局：

　　根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問題，經(jīng)省局研究，現(xiàn)將有關業(yè)務問題明確如下：

　　一、關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認問題（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的確認，是指已完工開發(fā)產(chǎn)品的收入確認。開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)過有關部門驗收合格后，即作為完工。銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品收取的價款（包括定金）作為預售收入，開發(fā)產(chǎn)品完工后按照售房合同有關條款辦理移交手續(xù)后應確認收入的實現(xiàn)。企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品未辦理移交手續(xù)前，所獲得的分期預收款，不適用《國家稅務總局關于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有關企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2003］83號）第一條第（二）項的分期付款方式確認收入的規(guī)定，不作為銷售收入處理，而應作為預售收入計算預計營業(yè)利潤，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ╆P于開發(fā)產(chǎn)品的出租、自用問題1.企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品臨時自用，以后用于出售的，在臨時自用期間，不視同銷售。臨時自用是指開發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過一年。具體判斷方法為：開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)自用，且距開發(fā)產(chǎn)品完工之日不滿一年。開發(fā)產(chǎn)品使用期限超過一年的，應視同銷售。

　　2.國家稅務總局國稅發(fā)［2003］83號文件中所指的臨時租賃，是指開發(fā)產(chǎn)品使用期限不超過一年的租賃，超過一年的應轉為經(jīng)營性資產(chǎn)，視同銷售。

　　3.開發(fā)產(chǎn)品自用或轉為經(jīng)營性資產(chǎn)的，在資產(chǎn)的稅務處理中，應按照視同銷售的價格計價，以后出售時再按銷售固定資產(chǎn)確認收入的實現(xiàn)。

　　4.企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品立項時作為自用、經(jīng)營性資產(chǎn)的，可作為自建固定資產(chǎn)，不視同銷售，在資產(chǎn)的稅務處理中，按照實際發(fā)生的成本計價。

　　二、實行工效掛鉤辦法的國有企業(yè)，其應付工資結余因改制而轉增資本公積金的部分，分別以下情況進行處理：

　?。ㄒ唬┮郧鞍刺崛?shù)進行工資扣除的國有企業(yè)，其用相應的應付工資結余轉增資本公積金的部分，應計入應納稅所得額，計征企業(yè)所得稅；

　　（二）按實發(fā)數(shù)進行工資扣除的國有企業(yè)，其用應付工資結余轉增資本公積金的部分，不計入應納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

　　三、納稅人發(fā)生的應付福利費、職工教育經(jīng)費結余，不論其在賬務上如何進行處理，均不計入應納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。

　　四、在實行縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）電力一體化管理的過程中，縣電力公司（局）無償接受的原鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）及以下電管所（農(nóng)電所）等農(nóng)村集體電力資產(chǎn)，應視同接受捐贈資產(chǎn)計價，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。接受方按無償接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準予扣除。

　　五、國有企業(yè)（包括國有控股企業(yè)）之間無償劃撥資產(chǎn)，劃撥方無償劃撥的資產(chǎn)，按其賬面凈值準予扣除；接受方應視同接受捐贈資產(chǎn)進行計價，計入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。接受方按接受的資產(chǎn)凈值計提的折舊，準予扣除。

　　六、企業(yè)產(chǎn)品取得'中國名牌“稱號后，省、市、縣政府給予企業(yè)的獎勵，應并入企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。

　　七、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房屋拆遷過程中，返還拆遷戶的面積內(nèi)的房屋，按房屋的市場價格確認收入，并入應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。

　　八、對實行核定征收的納稅人，其取得的除主營業(yè)務收入以外的各種收入，如各種補貼收入、銀行存款利息收入等，均應并入企業(yè)的收入總額，計征企業(yè)所得稅。

　　九、按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企事業(yè)單位進行技術轉讓，以及在技術轉讓過程中發(fā)生的技術咨詢、技術服務、技術培訓的所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅。

　　上述年凈收入是指收入扣除成本費用后的余額。

　　十、納稅人發(fā)生的存貨正常損耗，可參照行業(yè)規(guī)定的標準在進行納稅申報時自行扣除。

　　十一、納稅人投資成立全資子公司的，對投資資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估發(fā)生的減值可在投資企業(yè)扣除，成立的全資子公司可按資產(chǎn)評估價值確認計稅成本。

　　十二、納稅人按國家規(guī)定為其雇員繳納的工傷保險基金、計劃生育保險基金，準予扣除。

　　十三、納稅人因意外生產(chǎn)經(jīng)營事故發(fā)生的損失，經(jīng)有權地稅機關批準可在稅前扣除，支付的撫恤和補賠償金允許其在進行納稅申報時自行扣除。如果納稅人為其雇員繳納了工傷保險，可先用工傷保險基金支付，其差額由納稅人在進行納稅申報時自行扣除。

　　十四、納稅人在銷售產(chǎn)品、商品過程中發(fā)生的現(xiàn)金折扣，準予扣除。

　　十五、納稅人支付的差旅費補貼，同時符合下列條件的，準予扣除：

　　（一）有嚴格的內(nèi)部財務管理制度；

　?。ǘ┯忻鞔_的差旅費補貼標準；

　?。ㄈ┯泻戏ㄓ行{證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

　　十六、按現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，煤炭、礦山等采掘企業(yè)對井上固定資產(chǎn)和井下機器設備應計提折舊，對井下建筑物（主要包括主井、副井、風井、井底車場及運輸大巷等）

　　不提折舊。企業(yè)按噸產(chǎn)量標準提取的維簡費，主要是用于礦山生產(chǎn)正常接續(xù)的開拓延伸、技術改造等，以確保礦井持續(xù)穩(wěn)定和安全生產(chǎn)，提高效率。因此，對煤炭、礦山等采掘企業(yè)井下機器設備計提的折舊，準予扣除。

　　十七、納稅人通過工商行政管理部門批準的廣告公司制作廣告海報、宣傳單、燈箱及樓頂大型戶外廣告，且有廣告行業(yè)專用發(fā)票的，可作為廣告費按規(guī)定的比例進行扣除。不同時符合上述條件的，按業(yè)務宣傳費的相關規(guī)定進行扣除。

　　十八、納稅人通過租賃互聯(lián)網(wǎng)服務器空間建立網(wǎng)站，進行自我宣傳所支付的費用，按業(yè)務宣傳費的扣除規(guī)定進行扣除；其通過互聯(lián)網(wǎng)作為主要業(yè)務活動發(fā)生的相關銷售費用，準予扣除。

　　十九、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按預收款收入繳納的營業(yè)稅、教育費附加、地方教育費附加、預征的土地增值稅等，按照收入與費用配比原則，在其對應的預收賬款按規(guī)定轉作收入時，準予扣除。

　　二十、納稅人按國家規(guī)定標準提取的冶金礦山維簡費、煤礦維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費用，準予扣除。具體為：

　?。ㄒ唬┮苯鸬V山維簡費1、國有大中型冶金礦山企業(yè)18元/ 噸；

　　2、其他冶金礦山企業(yè)可根據(jù)自身條件在15至18元/ 噸的范圍內(nèi)自行確定，并報當?shù)刂鞴艿囟悪C關備案。

　?。ǘ┟旱V維簡費。企業(yè)根據(jù)原煤實際產(chǎn)量，每月按噸煤8.50元在成本中提取。

　　（三）煤炭生產(chǎn)安全費用1、大中型煤礦⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井噸煤3至8元；

　　⑵低瓦斯礦井噸煤2至5元；

　?、锹短斓V噸煤2至3元。具體提取標準由企業(yè)在上述標準和范圍內(nèi)確定，并報當?shù)刂鞴艿囟悪C關備案。

　　2、小型煤礦⑴高瓦斯、煤與瓦斯突出、自然發(fā)火嚴重和涌水量大的礦井噸煤10元；

　?、频屯咚沟V井噸煤6元。

　　有關企業(yè)分類標準，按現(xiàn)行國家煤炭工業(yè)礦井設計規(guī)范標準執(zhí)行；有關高、低瓦斯礦井和煤與瓦斯突出礦井的界定，按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》的規(guī)定執(zhí)行。

　　二十一、納稅人用于捐贈的扣除限額，按應納稅所得額的規(guī)定比例計算。納稅人在進行年終納稅申報時，可先按納稅調(diào)整前所得計算捐贈扣除限額；之后，再在納稅申報表'其他納稅調(diào)整“ 欄目進行相應的調(diào)整。

　　二十二、實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，其發(fā)生的財產(chǎn)損失、壞賬損失，不得扣除。

　　二十三、從2006年1月1日起，各級地稅機關不再審批企業(yè)的各種費用（包括購銷費用）包干事項，企業(yè)發(fā)生的相關費用，能出具合法有效憑證的，準予扣除；不能提供相關合法有效憑證的，不得扣除。