正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)公告[2011]第1號(hào)文件規(guī)定，本文自2011年1月13日起廢止。

各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

　　根據(jù)各地在企業(yè)所得稅征收管理中反映的問題，經(jīng)省局研究，現(xiàn)將有關(guān)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、關(guān)于專項(xiàng)撥款及所購資產(chǎn)計(jì)提折舊的扣除問題對(duì)納稅人從各級(jí)財(cái)政、科委、環(huán)保等部門取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)、科研開發(fā)經(jīng)費(fèi)、創(chuàng)新基金、治理污染費(fèi)等，用于重建、開發(fā)和治理后沒有結(jié)余的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。有結(jié)余的計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。使用上述撥款購置固定資產(chǎn)的，其計(jì)提的折舊準(zhǔn)予扣除。

　　二、關(guān)于個(gè)人買車、企業(yè)使用，相關(guān)費(fèi)用的扣除問題對(duì)以個(gè)人名義貸款購買、使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個(gè)人簽定租賃合同或協(xié)議，并按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)，主管地稅機(jī)關(guān)在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除；同時(shí)，對(duì)個(gè)人發(fā)生的修車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，不得扣除。

　　三、關(guān)于減值準(zhǔn)備計(jì)提折舊的扣除問題執(zhí)行計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅人，在會(huì)計(jì)處理上以原值減去殘值和計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的余額計(jì)提折舊。在稅務(wù)處理上，其按原值減去殘值后的余額計(jì)提的折舊，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　四、關(guān)于計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)問題納稅人計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)的基數(shù)，按稅法規(guī)定允許扣除的工資總額確定。按應(yīng)付工資總額與按稅法規(guī)定允許扣除的工資總額一定比例計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)有差額的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　五、關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金的扣除問題納稅人分別按工資總額4% 計(jì)提的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)基金，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除。實(shí)際繳納數(shù)額超過4% 的部分，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　六、關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營酒類產(chǎn)品的納稅人發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用的扣除問題

　?。ㄒ唬┚茝S直接為糧食類白酒所做的廣告宣傳費(fèi)用，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)一律不得扣除；

　　（二）如果同時(shí)生產(chǎn)其他類型的酒產(chǎn)品，且以整體名義所做的廣告宣傳費(fèi)用，應(yīng)按糧食類白酒占全部銷售收入的比重合理分?jǐn)?，不得扣除糧食類白酒的廣告宣傳費(fèi)用。

　?。ㄈ?duì)于經(jīng)營酒類產(chǎn)品的商品流通企業(yè)，其發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用的扣除，比照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　七、關(guān)于未取得合法憑證的費(fèi)用支出的扣除問題納稅人支付給個(gè)人的青苗補(bǔ)償費(fèi)、高層建筑遮陽費(fèi)等，凡不能取得正式發(fā)票、收據(jù)或協(xié)議的，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除。

　　八、關(guān)于在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失的扣除問題納稅人發(fā)生的在建工程和工程物資損失、無形資產(chǎn)損失視同財(cái)產(chǎn)損失，按省局《納稅人財(cái)產(chǎn)損失審批管理辦法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)，經(jīng)有權(quán)地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后準(zhǔn)予扣除。

　　九、關(guān)于允許扣除的廣告費(fèi)的計(jì)提基數(shù)問題現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入規(guī)定比例的，可據(jù)實(shí)扣除。這里所指的銷售（營業(yè)）收入包括其他業(yè)務(wù)收入。

　　十、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收款收入計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)當(dāng)年收到的預(yù)收款收入可作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)的基數(shù)，待以后年度項(xiàng)目竣工預(yù)收款轉(zhuǎn)作收入時(shí)，在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)扣除限額時(shí)作相應(yīng)調(diào)減。

　　十一、關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過3年尚未支付的質(zhì)量保修金的計(jì)稅問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在委托施工企業(yè)建設(shè)過程中，按規(guī)定應(yīng)預(yù)留質(zhì)量保修金，在會(huì)計(jì)核算上通過" 應(yīng)付賬款" 科目反映。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建設(shè)工程保修期過后，將剩余的質(zhì)量保修金退給施工企業(yè)。按照國家《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》規(guī)定，部分工程保修期較長，因此，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過3年尚未支付的質(zhì)量保修金，不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，不計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　十二、實(shí)行計(jì)稅工資辦法的納稅人，其職工人數(shù)的計(jì)算問題實(shí)行計(jì)稅工資辦法的納稅人，在計(jì)算計(jì)稅工資扣除限額時(shí)，一般按平均職工人數(shù)計(jì)算。如果企業(yè)臨時(shí)人員較多，且臨時(shí)人員大多為季節(jié)性用工人員，在計(jì)算計(jì)稅工資扣除限額時(shí)，可以按實(shí)際在崗月份分別計(jì)算，然后累計(jì)相加。同時(shí)，必須有納稅人與職工簽定的勞動(dòng)合同，否則在計(jì)稅時(shí)不予扣除。

　　十三、關(guān)于購銷費(fèi)用包干的審批權(quán)限問題企業(yè)實(shí)行購銷費(fèi)用包干或其他費(fèi)用包干的，其審批權(quán)限均由市級(jí)地稅機(jī)關(guān)確定。

　　十四、關(guān)于新認(rèn)定的國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)減免稅的執(zhí)行時(shí)間問題按國家現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。納稅人自被認(rèn)定為國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)之日起，其生產(chǎn)經(jīng)營如果符合上述條件的，可從被認(rèn)定為國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)當(dāng)月起，免征企業(yè)所得稅。具體免稅期限以其被認(rèn)定為國家農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)后實(shí)際從事生產(chǎn)經(jīng)營的月份為準(zhǔn)。

　　十五、關(guān)于新辦企業(yè)減免稅政策執(zhí)行口徑問題《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函[2003]1239號(hào)）中規(guī)定：“對(duì)新辦企業(yè)、單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑，統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。”各地對(duì)以前按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997]191號(hào)）規(guī)定審批的減免稅企業(yè)，如果其享受減免稅的期限尚未滿，今后在審批時(shí)可仍按上述政策執(zhí)行。對(duì)國稅函[2003]1239號(hào)文件下發(fā)后新辦的企業(yè)、單位，其所得稅減免按新規(guī)定執(zhí)行。

　　十六、關(guān)于分公司享受企業(yè)所得稅減免、抵免問題

　?。ㄒ唬┓止救绻邆洫?dú)立納稅條件，則應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)所得稅的納稅人，可以享受企業(yè)所得稅減免政策。

　?。ǘ┘瘓F(tuán)公司（總公司）將其經(jīng)發(fā)改委確認(rèn)的技術(shù)改造項(xiàng)目，委托給其下屬的分公司（子公司）實(shí)施，只要分公司（子公司）符合獨(dú)立納稅條件的，可以享受利用國產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的政策。抵免所得稅的數(shù)額為分公司（子公司）當(dāng)年比上年新增的企業(yè)所得稅額。

　　十七、關(guān)于實(shí)行租賃經(jīng)營企業(yè)所得稅納稅人的確定問題按照新的《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人全部或部分被其他企業(yè)、單位承租經(jīng)營，不論被承租企業(yè)與承租方如何分配經(jīng)營成果，均應(yīng)以承租企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。