各區(qū)縣地方稅務(wù)局、各分局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]119號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并將有關(guān)問題補(bǔ)充明確如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。

　　一、審核權(quán)限

　　根據(jù)第一條第（二）款和第二條第（二）款的規(guī)定：“支付……不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理?！狈财髽I(yè)進(jìn)行合并、分立業(yè)務(wù)涉及需稅務(wù)部門審核確認(rèn)的事項(xiàng)時(shí)，均須報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門，按有關(guān)程序及權(quán)限審核確認(rèn)。

　　1、合并、分立的企業(yè)在同一區(qū)縣的，企業(yè)提出申請(qǐng)后，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核確認(rèn)。

　　2、合并、分立的企業(yè)不在同一區(qū)縣的，為便于企業(yè)稅務(wù)事宜的銜接，由企業(yè)提出申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)后，上報(bào)市局審核確認(rèn)。

　　3、合并、分立的市級(jí)企業(yè)（含市級(jí)企業(yè)與區(qū)縣級(jí)企業(yè)合并、分立），不論是否在同一區(qū)縣，均須由企業(yè)提出申請(qǐng)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門核實(shí)后，上報(bào)市局審核確認(rèn)。

　　二、申報(bào)的審核資料

　　根據(jù)第一條第（二）款和第二條第（二）款的規(guī)定，凡企業(yè)進(jìn)行合并、分立業(yè)務(wù)涉及需稅務(wù)部門審核確認(rèn)的事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)部門提供如下資料：

　　1、合并、分立企業(yè)各方的稅務(wù)登記證復(fù)印件。

　　2、經(jīng)合并或分立企業(yè)各方認(rèn)可的具有法律效力的協(xié)議或合同。

　　3、合并、分立企業(yè)的實(shí)施方案。

　　4、提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師審核的資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)事項(xiàng)等內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告或證明。

　　5、合并、分立企業(yè)最后年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　6、有主管部門的企業(yè)，提供主管部門的相應(yīng)資料。

　　7、稅務(wù)部門要求的其他有關(guān)資料。

　　三、批復(fù)程序

　　凡企業(yè)進(jìn)行合并、分立業(yè)務(wù)有涉及需稅務(wù)部門審核確認(rèn)的事項(xiàng)時(shí)，向稅務(wù)部門提出了申請(qǐng)并按規(guī)定報(bào)送了有關(guān)資料后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門應(yīng)及時(shí)受理、審核。

　　1、需當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門審核確認(rèn)的稅務(wù)事項(xiàng)，在接到企業(yè)申請(qǐng)后區(qū)縣局審核簽署意見，正式行文批復(fù)。

　　2、需報(bào)市局審核確認(rèn)的稅務(wù)事項(xiàng)，區(qū)縣局核實(shí)簽署意見后，上報(bào)市局審核正式行文批復(fù)。

　　二000年十一月二十一日

　　附件：

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知

國稅發(fā)[2000]119號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　為鼓勵(lì)和促進(jìn)有正常經(jīng)營(yíng)需要的企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，規(guī)范和加強(qiáng)合并、分立業(yè)務(wù)的所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和國家稅務(wù)總局制定的《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定》（國稅發(fā)[1998]97號(hào)）的精神，現(xiàn)將企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)中當(dāng)事各方涉及的所得稅處理問題進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定如下：

　　一、企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　企業(yè)合并包括被合并企業(yè)（指一家或多家不需要經(jīng)過法律清算程序而解散的企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)嫁給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合并企業(yè)），為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并。企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的具體方式處理。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本，被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配。

　　合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回收本公司股份，回收價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　?。ǘ┖喜⑵髽I(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的帳面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

　　1、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計(jì)算：某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值÷合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)公允價(jià)值）。

　　2、被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱新股），不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，需以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。

　　但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

　　3、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。

　　（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過交換普通股實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的，必須符合獨(dú)立企業(yè)之間公平交易的原則，否則，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

　　（四）如被合并企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零，合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被合并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的成本，須以被合并企業(yè)原帳面凈值為基礎(chǔ)確定。被合并企業(yè)的股東視為無償放棄所持有的舊股。

　　二、企業(yè)分立業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　企業(yè)分立包括被分立企業(yè)將部分或全部營(yíng)業(yè)分離轉(zhuǎn)讓給兩個(gè)或兩個(gè)以上現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱分立企業(yè)），為其股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)。企業(yè)分立業(yè)務(wù)應(yīng)按下列方法進(jìn)行所得稅處理：

　?。ㄒ唬┍环至⑵髽I(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。

　?。ǘ┓至⑵髽I(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的帳面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

　　1、被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅。

　　2、被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由接受分立資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　3、分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。

　?。ㄈ┍环至⑵髽I(yè)的股東取得的分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱“舊股”），“新股”的成本應(yīng)以放棄的“舊股”的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得的“新股”成本可從以下兩種方法中選擇：直接將“新股”總投資成本確定為零；或者，以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的“舊股”的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到“新股”上。

　　三、企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)涉及的企業(yè)不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，選擇按照上述第一條第（二）項(xiàng)和第二條第（二）項(xiàng)的規(guī)定進(jìn)行所得稅處理的，須報(bào)國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。

　　四、本通知所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　五、此前規(guī)定與本通知不一致的，按本通知的規(guī)定執(zhí)行。