正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)政部令第62號(hào)文件”規(guī)定，本文件除廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　為支持電信企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和公平競(jìng)爭(zhēng)，根據(jù)現(xiàn)行所得稅政策規(guī)定，經(jīng)研究，現(xiàn)對(duì)電信企業(yè)所得稅有關(guān)費(fèi)用稅前扣除等問(wèn)題通知如下：

　　一、關(guān)于業(yè)務(wù)銷售過(guò)程中捆綁提供通信產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)惠的所得稅處理

　　電信企業(yè)在發(fā)展業(yè)務(wù)過(guò)程中，為留住老用戶、發(fā)展新用戶或鼓勵(lì)用戶入網(wǎng)以及推廣使用新業(yè)務(wù)，采用積分計(jì)劃等多種營(yíng)銷方式，對(duì)達(dá)到一定消費(fèi)規(guī)模的用戶提供一定額度的業(yè)務(wù)使用時(shí)長(zhǎng)、流量或業(yè)務(wù)使用費(fèi)優(yōu)惠折扣，以及采用捆綁銷售方式提供的話機(jī)或其他有價(jià)物品、有價(jià)通信卡等支出，應(yīng)作為商業(yè)折扣或成本費(fèi)用允許在稅前扣除。對(duì)為了宣傳推廣而隨機(jī)給予已有用戶或潛在客戶免費(fèi)提供有價(jià)通信卡或其他有價(jià)物品等支出，應(yīng)作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　二、關(guān)于有價(jià)通信卡銷售折扣的處理

　　電信企業(yè)采取銷售折扣折讓方式，銷售的有價(jià)通信卡面值金額與實(shí)際銷售取得有價(jià)卡款的差額，按沖減銷售折扣折讓后實(shí)際取得的凈收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　三、關(guān)于預(yù)收款的處理

　　電信企業(yè)在提供產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，收取的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款（包括用戶預(yù)存款、預(yù)收有價(jià)卡款和其他預(yù)收款）應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)銷售營(yíng)業(yè)收入的實(shí)際時(shí)間，據(jù)以計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)以前年度已征收企業(yè)所得稅的預(yù)收款不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為以后年度的應(yīng)納稅收入。

　　對(duì)到期失效的有機(jī)通信卡沉淀金額，應(yīng)于到期日次月全部結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，并計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　四、關(guān)于廣告宣傳費(fèi)用的處理

　　鑒于電信企業(yè)廣告宣傳的特殊性，對(duì)其實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的8.5％在企業(yè)所得稅前合并計(jì)算扣除。

　　五、關(guān)于固定資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整的折舊處理

　　電信企業(yè)因按實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，并按規(guī)定補(bǔ)提以前年度少提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)多繳的稅額可抵頂以后年度應(yīng)繳的所得稅。

　　六、關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除

　　根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革和發(fā)展的決定》（國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，培訓(xùn)任務(wù)重。經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5％提取職工教育經(jīng)費(fèi)，列入成本開支。考慮到電信行業(yè)要求從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高，需要不斷加大職工培訓(xùn)等實(shí)際情況，允許電信企業(yè)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額2.5％標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　七、關(guān)于發(fā)行企業(yè)債券利息的處理

　　電信企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院和國(guó)家發(fā)改委批準(zhǔn)發(fā)行的企業(yè)債券屬于企業(yè)正常的借款費(fèi)用，所支付的利息，允許企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)時(shí)據(jù)實(shí)扣除。

　　八、關(guān)于中國(guó)電信集團(tuán)公司為中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)募捐提供短信服務(wù)費(fèi)的處理

　　對(duì)中國(guó)電信集團(tuán)支持公益事業(yè)，與中國(guó)婦女發(fā)展基金會(huì)（簡(jiǎn)稱婦基會(huì)）合作開展“中國(guó)母親援助行動(dòng)”的零錢募捐業(yè)務(wù)，其免予收取婦基會(huì)的不均衡下行短信通信費(fèi)和按代收信息費(fèi)9％計(jì)算的勞務(wù)費(fèi)，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　九、本通知自2004年1月1日起執(zhí)行。