各縣（市）區(qū)國家稅務(wù)局：

　　針對各縣（市）區(qū)局在所得稅實際工作中遇到的問題，根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，經(jīng)市局研究并請示省局同意，現(xiàn)將《企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答（一）》印發(fā)給你們，在總局和省局未出臺新的規(guī)定之前，暫按此執(zhí)行。執(zhí)行中如有問題請及時反饋市局。

　　企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答（一）

　　一、關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收工作中相關(guān)問題1、已認(rèn)定為核定征收方式的是否可以改為核實征收方式？

　　企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)不得變更。

　　但如納稅人經(jīng)過整改，確實符合了企業(yè)所得稅納稅人核實征收的條件，由納稅人提出書面申請，報經(jīng)區(qū)縣局主管局長批準(zhǔn)后，可根據(jù)實際情況按照規(guī)定程序重新認(rèn)定該納稅人的所得稅征收方式，由企業(yè)重新填寫《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，表樣附后。原在《石家莊市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》（石國稅發(fā)［2005］50號）中所附的表樣廢止。納稅人已按核定辦法繳納的稅款作為預(yù)繳稅款處理。

　　2、核定征收企業(yè)納稅年度中間是否可調(diào)整定額或應(yīng)稅所得率？

　　按照總局的規(guī)定，納稅人年度應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率一經(jīng)核定，除發(fā)生下列情況外，一個納稅年度內(nèi)一般不得調(diào)整：（l ）實行改組改制的；（2）生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化的。

　?。?）因遭受風(fēng)、火、水、、震等人力不可抗拒災(zāi)害的。

　　對實行定額征收辦法的新辦企業(yè)進行核定時，應(yīng)多方面進行考慮，綜合分析企業(yè)的盈利能力，認(rèn)真測算，按年從高核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。如確有特殊原因需調(diào)整定額或應(yīng)稅所得率，由業(yè)或稅務(wù)管理人員提出書面申請，稅務(wù)所（分局）、稅政科審查，報經(jīng)主管局長同意后，按以下方法處理：（1）需調(diào)整定額的情況，如新核定的年度應(yīng)納所得稅額高于原定額，從改變定領(lǐng)時開始，按照新定額減去原已入庫之后的差額在年終前分次（月、季）申報入庫。

　?。?）需調(diào)整定率的情況。自改變應(yīng)稅所得率開始，按調(diào)整后的應(yīng)稅所得率計算季度應(yīng)納稅額，按原應(yīng)稅所得率計算交納的所得稅做為己繳稅款，年度終了后進行匯算清繳。

　　3、關(guān)于定額和定率征收方式是否可以隨時調(diào)換？

　　不可以。按照總局規(guī)定，企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在個納稅年度內(nèi)不得變更。

　　4、實行核定征收辦法繳納企業(yè)所得稅的納稅人，如何進行年度申報？

　?。?）是否匯算清繳？

　　按照《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發(fā)［2005］200號）的規(guī)定，實行核定）應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳，報送年度申報。

　　實行定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進行匯算清繳，不需報送年度申報。

　?。?）如何填報申報表？

　　按收入總額核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人在進行年度申中報時，可使用《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》紙質(zhì)報表主表進行申報，僅填寫收入總額相關(guān)行次、按應(yīng)稅所得率計算的應(yīng)納稅所得額、適用稅率、應(yīng)繳所得稅額、已預(yù)繳的所得稅額、應(yīng)補（退）

　　的所得稅額。

　?。?）在CTAIS 中如何操作？

　　實行定率征收方式的納稅人如果核定期為2005年l 月1日至2005年12月3 1日，在CTAIS 錄機時錄入到企業(yè)所得稅核定征收申報表年報表中。

　　年度中間核定（由核實改為核定）的錄入企業(yè)所得稅年度納稅申報表年報表中，錄入時需注意，在錄應(yīng)納稅所得額這一行次時會出現(xiàn)提示邏輯錯誤情況，此時應(yīng)做強制保存。

　　對企業(yè)前半年實行查帳征收、后半年改為定率征收的情況，在年報時各項目填全年累計數(shù)。

　　如果出現(xiàn)已預(yù)繳稅款大于按規(guī)定核定征收應(yīng)繳納的稅款的情況，做強制保存。

　　5、小規(guī)模納稅人增值稅實行核定征收的，如何與所得稅的征管銜接？

　　主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人無論是增值稅的核定還是所得稅的核定都要依據(jù)稅法的規(guī)定進行，如果稅務(wù)機關(guān)有證據(jù)證明小規(guī)模納稅人的銷售收入不實并對其增值稅進行核定，則其所得稅的征收方式應(yīng)按照《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（石國稅發(fā)［2005］50號）第四條第三款、第四款的規(guī)定實行核定征收。如實行定額，可考慮參照增值稅核定的銷售收入數(shù)進行測算。

　　6、企業(yè)所得稅的征收方式鑒定工作如何進行？

　　企業(yè)所得稅的征收方式鑒定工作按照《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（石國稅發(fā)［2005］50號）第九條的規(guī)定進行。

　　7、實行定率征收的納稅人發(fā)生虧損是否可以彌補？

　　實行定率征收所得稅納稅人實際發(fā)生的虧損，不得彌補。

　　8、企業(yè)在實行查賬征收年度發(fā)生的年度虧損，是否能用實行應(yīng)稅所得率征收年度的應(yīng)納稅額進行彌補？

　　實行杳帳征收年度發(fā)生的年度虧損，不得用實行應(yīng)稅所得率征收年度的應(yīng)納稅額進行彌補。

　　二、企業(yè)所得稅收入確認(rèn)的有關(guān)問題有限公司虧損達到注冊資本的一定比例增資時的稅收處理問題有限公司虧損達到注冊資本的一定比例時，若增資，工商部門要求必須先彌補虧損，對股東按工商部門的要求將增資彌補虧損，稅收上不作為收入處理，該虧損額在稅法允許的時限內(nèi)可用以后年度實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額進行彌補。

　　三、所得稅稅前扣除項目的有關(guān)問題1、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的計提基數(shù)如何確定？

　　業(yè)務(wù)招待費、廣告費、、業(yè)務(wù)宣傳費的計提按照石國稅稅便函［2005］1號的規(guī)定執(zhí)行，具體為廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的計提基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入，業(yè)務(wù)招待費的計提基數(shù)為銷售（營業(yè)）收入凈額。其中的“銷售（營業(yè)）收入”為會計科目中“主營業(yè)務(wù)收入”與“其他業(yè)務(wù)收入”的合計數(shù)，所得稅申報表中并沒有專門行次與之對應(yīng)。此外，稅務(wù)機關(guān)查補的收入不能作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。

　　2、納稅人發(fā)生的借款利息是否允許預(yù)提？

　　該問題已經(jīng)在石國稅稅便函［2005］1號中明確，如果預(yù)提利息在所得稅年度申報前付出去了，則不需調(diào)整，否則，應(yīng)做調(diào)整。

　　3、實行工效掛鉤工資的納稅人改為實行計稅工資辦法剩余的工資儲備基金如何處理？

　　國稅發(fā)［1998］86號文規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，其實際發(fā)放的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，在實際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。”如果，企業(yè)在以前年度實行的是工效掛鉤工資，但在以后年度變?yōu)橛嫸惞べY，那么，變?yōu)橛嫸惞べY以后發(fā)放動用的以前年度的工資儲備基金，允許在實際發(fā)放時稅前扣除，而不計入計稅工資的范圍內(nèi)。

　　4、可稅前扣除差旅補助標(biāo)準(zhǔn)如何確定？

　　納稅人向出差人員發(fā)放的按實際人數(shù)計算的差旅補助（包括到國外出差）的扣除標(biāo)準(zhǔn)，仍按石國稅稅便函［2005］3號的規(guī)定執(zhí)行。

　　5、納稅人對租賃房屋的裝修費如何攤銷？

　　納稅人對租賃房屋的裝修費用，原則上應(yīng)在租賃期間內(nèi)平均攤銷，如在租賃未到期之前進行了搬遷，其剩余未攤銷的部分可在搬遷年度所得稅匯算清繳時稅前扣除。

　　6、企業(yè)通過地稅交納再就業(yè)資金、人防費、民兵培訓(xùn)費等是否可以在稅前扣除？對各級政府部門收取的此類費用應(yīng)按照什么原則掌握？

　　按照財稅字［1997］22號文的規(guī)定，企業(yè)繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務(wù)院、財政部批難收取，國務(wù)院或財政部會同有關(guān)部門批準(zhǔn)以及省級人民政府批準(zhǔn)，并按規(guī)定納入同級財政預(yù)算內(nèi)或預(yù)算外資金財政專戶，實行收支兩條線和理的，不征收企業(yè)所得稅，并允許企業(yè)在計算交納企業(yè)所得稅時做稅前扣除。除上述規(guī)定外，其他各種價內(nèi)外基金（資余、附加）和收費，不得稅前扣除。

　　7、企業(yè)通過郵局征訂的報刊、雜志取得的由郵局開具的收據(jù)是否可以列支？

　　可以。

　　8、企業(yè)發(fā)生交通事故，支付給受害者的醫(yī)療費如何處理，以什么票據(jù)做為列支費用的有效憑據(jù)？

　　按照交通管理部門出具的事故處理意見明確的賠償金額及醫(yī)院收費收據(jù)列支。

　　9、金融企業(yè)補計2003年以前（買斷工齡）養(yǎng)老保險費是否需要稅務(wù)機關(guān)以文字形式審批？

　　不需要。

　　10、企業(yè)應(yīng)付工人的工資，在年度內(nèi)從成本費用中提取，但到年底尚未支付，能否稅前扣除？

　　企業(yè)發(fā)生的應(yīng)付工資項目，如在年度匯算清繳前已支付的，可在稅前扣除。

　　11、企業(yè)租賃個人車輛發(fā)生的租賃費可憑租賃協(xié)議稅前扣除，是否還需要地稅部門代開的租賃業(yè)發(fā)票？

　　需要。

　　12、某企業(yè)購原料時用鐵路專線運輸，鐵路部門開具的鐵路大票以及鐵路部門代收的運輸代理費、過軌手續(xù)費、鐵路貨物運輸保險費均不是本單位名稱，而是到站專線企業(yè)名稱，此運輸費用可否稅前扣除？

　　按鐵路部門有關(guān)規(guī)定，鐵路大票只能冠以到站專線企業(yè)名稱，對于此特殊情況可允許企業(yè)將以上開具的非本企業(yè)名稱的運輸費用在稅前扣除，但應(yīng)附有定貨合同、運輸協(xié)議作為證明。

　　13、企業(yè)購進商品其發(fā)票丟失是否可列支成本憑銷貨方存根聯(lián)復(fù)印件和銷貨方稅務(wù)機關(guān)開具的證明以及購進付款憑計，允許企業(yè)列支成本或計提折舊四、其他業(yè)務(wù)問題1、納稅人年度申報發(fā)生錯誤如何進行更正？

　　年度申報在CTAIS 中只能錄入一次，如果因納稅人計算錯誤需更正申報，或繳期內(nèi)由稅務(wù)輔導(dǎo)性檢查出的變動數(shù)需調(diào)整申報，均通過錄入?yún)R算清繳報表來進行修正。

　　2、所得稅在地稅征管的總公司2002年后新辦的獨立核算的分公司（非法人）

　　所得稅的征管權(quán)限和稅收優(yōu)惠如何確定？

　　所得稅在地稅征管的總公司2002年后新設(shè)立的獨立核算的分公司（非法人）

　　所得稅由國稅局征管。享受新辦企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠。

　　五、省局制定的有關(guān)業(yè)務(wù)問題（冀國稅發(fā)［2005］217號、冀國稅發(fā)［200 6］5號）

　　l 、關(guān)少職工冬季取暖費的扣除問題。納稅人發(fā)生的冬季取暖費可以按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實扣除，當(dāng)?shù)卣疀]有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或雖有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但納稅人無法準(zhǔn)確適用的，稅前扣除限額為每人每年1000元。企業(yè)適用當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)的前提是該單位嚴(yán)格按照國家規(guī)定的國有企業(yè)、事業(yè)單位的工資制度、標(biāo)準(zhǔn)、要求進行工資計提與發(fā)放。

　　2、關(guān)于專項撥款是否計入所得的問題。納稅人收到上級部門或財政的專項撥款全部用于項目建設(shè)的，不計入應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)資產(chǎn)形成的折舊不得稅前扣除；項目完工后，專項撥款余額計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　3、關(guān)于金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)的問題。根據(jù)《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第13號）第六條“企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期申報扣除”的規(guī)定，金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)形成的損失，不需稅務(wù)機關(guān)審批，直接在損失發(fā)生當(dāng)期申報扣除。

　　4、關(guān)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》填列的有關(guān)問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發(fā)［1999］34號）的文件規(guī)定，“如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項目所得后的余額”?！镀髽I(yè)所得稅年度納稅申報表》中第63行（納稅調(diào)整后所得）、64行（彌補以前年度虧損）、65行（免稅所得）與73行（應(yīng)納稅所得額）的關(guān)系應(yīng)為：（1）63行為正數(shù)，以前年度虧損小于63行時，73行分兩種情況填列。第一、當(dāng)63行減64行小于免稅所得時，73行為零，65行填列63行減64行的差額；第二，當(dāng)63行減64行大于65行時，73行等于63行減64行減65行。以前年度虧損大于63行時，65行不填列，73行為零。

　?。?）63行為負(fù)數(shù)時，73行等于63行，65行不填列。

　　匯總納稅的成員企業(yè)第64行一律填零（匯總納稅之前的虧損除外）。

　　5、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)提供債權(quán)人已按《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。