近接財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1995）45號(hào)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅幾個(gè)政策問(wèn)題的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1995）076號(hào)《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》、國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函發(fā)（1995）156號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）〉的通知》，現(xiàn)根據(jù)上述文件通知精神，結(jié)合本市實(shí)際情況，制定上海貫徹意見(jiàn)，作如下通知，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、關(guān)于嚴(yán)格按新稅制稅法規(guī)定執(zhí)行營(yíng)業(yè)稅征免稅問(wèn)題

　　實(shí)行新稅制后，原營(yíng)業(yè)稅的法規(guī)均已廢止，過(guò)去所作的減征或免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定自然也一律停止執(zhí)行。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門(mén)均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。”因此，在1994年1月1日實(shí)行新稅制后如果還繼續(xù)執(zhí)行原營(yíng)業(yè)稅的減稅、免稅項(xiàng)目，是屬于違反稅法的行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決予以糾正。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)滬地稅流[2009]18號(hào)文件規(guī)定，灰色字體部分失效。）

　　二、關(guān)于公安等部門(mén)拍賣機(jī)動(dòng)車牌照、線路運(yùn)營(yíng)權(quán)征稅問(wèn)題

　　公安部門(mén)拍賣機(jī)動(dòng)車牌照，交通部門(mén)拍賣公交線路運(yùn)營(yíng)權(quán)，這兩種行為均不屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　三、關(guān)于在境外載運(yùn)旅客或貨物入境征稅問(wèn)題

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條第（二）款關(guān)于“在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境”屬于境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的規(guī)定，運(yùn)輸企業(yè)在境外載運(yùn)旅客或貨物入境，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，因而不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　四、關(guān)于航空公司用飛機(jī)開(kāi)展飛灑農(nóng)藥免征營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

　　營(yíng)業(yè)稅暫行條例第六條第（五）款規(guī)定農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治免征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十六條第（四）款明確農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治“是指從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的病蟲(chóng)害測(cè)報(bào)和防治的業(yè)務(wù)。”航空公司用飛機(jī)開(kāi)展飛灑農(nóng)藥業(yè)務(wù)屬于從事農(nóng)業(yè)病蟲(chóng)害防治業(yè)務(wù)，應(yīng)而應(yīng)當(dāng)免征營(yíng)業(yè)稅。

　　五、關(guān)于租賃或承包企業(yè)的納稅人問(wèn)題

　　營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條所稱納稅人，是指有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的承租人或承包人。

　　六、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳款義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題

　　營(yíng)業(yè)稅的扣繳款義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　七、關(guān)于營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人繳稅地點(diǎn)問(wèn)題

　　營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人如屬本市單位的，其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳；如屬外地來(lái)滬臨時(shí)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。

　　中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級(jí)分行以下委托由農(nóng)業(yè)銀行代理的業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)自1994年7月1日起由農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行省級(jí)分行集中繳納，不由農(nóng)業(yè)銀行代扣代繳。

　　八、關(guān)于單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題

　　對(duì)單位所屬內(nèi)部施工隊(duì)伍承擔(dān)其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營(yíng)業(yè)稅，首先要看此類施工隊(duì)伍是否屬于獨(dú)立核算單位。如果屬于獨(dú)立核算單位，不論承擔(dān)其所隸屬單位（以下?lián)伪締挝唬┑慕ㄖ惭b工程業(yè)務(wù)，還是承擔(dān)其他單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如果屬于非獨(dú)立核算單位，承擔(dān)其他單位建筑安裝工程業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；而承擔(dān)本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位。根據(jù)這一規(guī)定，內(nèi)部施工隊(duì)伍為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價(jià)款中是否包括營(yíng)業(yè)稅稅金，均應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價(jià)款的，不征營(yíng)業(yè)稅。

　　九、關(guān)于對(duì)綠化工程“建筑業(yè)”征稅問(wèn)題

　　綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的一個(gè)組成部分，例如，綠化與平整土地就不分開(kāi)，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管從1995年8月1日起對(duì)綠化工程按“建筑業(yè)—其他工程作業(yè)”征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十、關(guān)于其他工程作業(yè)征稅問(wèn)題

　　納稅人從事建筑安裝工程作業(yè)中的“其他工程作業(yè)”，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)滬財(cái)稅[2010]14號(hào)文件規(guī)定，第五、六、七、十、十六條失效。）

　　十一、關(guān)于工程承包公司承包建筑安裝工程征稅問(wèn)題

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條第（三）款“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，無(wú)論其是否參與施工，從1995年8月1日起均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對(duì)工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十二、關(guān)于境外機(jī)構(gòu)總承包建筑安裝工程征稅問(wèn)題

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十一條第（二）款“建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人”和營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十九條第（一）款“境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)繳稅款以代理者為扣繳義務(wù)人”的規(guī)定，建筑安裝工程的總承包人為境外機(jī)構(gòu)，如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)的，則境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)繳納其承包工程營(yíng)業(yè)稅，并負(fù)責(zé)扣繳分包或轉(zhuǎn)包工程的營(yíng)業(yè)稅稅款。如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，但有代理者的，則不論其承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由代理者扣繳。如果該機(jī)構(gòu)在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的，又沒(méi)有代理者的，不論其總承包的工程是否實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包，全部工程應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅稅款均由建設(shè)單位扣繳。

　　關(guān)于上述扣繳義務(wù)人納稅地點(diǎn)的問(wèn)題，如境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、代理者和建設(shè)單位與工程所在地均在本市的，扣繳義務(wù)人的納稅地點(diǎn)則按滬稅政一（1994）157號(hào)文（編者注：見(jiàn)《企業(yè)財(cái)稅法規(guī)選編》第12冊(cè)第779頁(yè)）執(zhí)行；如境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、代理者和建設(shè)單位與工程所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的，則扣繳義務(wù)人應(yīng)向工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　十三、關(guān)于銀行貸款給單位和個(gè)人，借款者以房屋作抵押后無(wú)力還貸，抵押的房屋歸銀行所有的征稅問(wèn)題

　　借款者無(wú)力歸還貸款，抵押的房屋被銀行收走以抵押作貸款本息，這表明房屋的所有權(quán)被借款者有償讓給銀行，應(yīng)對(duì)借款者轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)的行為按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　同樣，銀行如果將收歸其所有的房屋銷售，也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十四、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)征稅問(wèn)題

　　非金融機(jī)構(gòu)將資金提供給對(duì)方，并收取資金占用費(fèi)，如企業(yè)與企業(yè)之間借用周轉(zhuǎn)金而收取資金占用費(fèi)，行政機(jī)關(guān)或企業(yè)主管部門(mén)將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)，各類國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理公司（包括各系統(tǒng)控股〈集團(tuán)〉公司）將資金提供給所屬單位或企業(yè)而收取資金占用費(fèi)等，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金額保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十五、關(guān)于融資租賃征稅問(wèn)題

　　《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》中的“融資租賃”，是指經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十六、關(guān)于金融業(yè)納稅申報(bào)期限問(wèn)題

　　金融業(yè)（不包括典當(dāng)業(yè)）自納稅期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅。

　　金融機(jī)構(gòu)受托發(fā)放貸款，其應(yīng)扣繳稅款的解繳期限為一個(gè)季度，并自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)解繳。

　　十七、關(guān)于保險(xiǎn)公司開(kāi)展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)征收營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題

　　保險(xiǎn)公司開(kāi)展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)時(shí)向投保者收取的全部保費(fèi)記入“儲(chǔ)金”科目，儲(chǔ)金的利息記入“保費(fèi)收入”科目，儲(chǔ)金到期反還給用戶。對(duì)保險(xiǎn)公司開(kāi)展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)征收營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額是向投保者收取的保費(fèi)，還是儲(chǔ)金的利息？對(duì)于到期反還給用戶的儲(chǔ)金是否準(zhǔn)許從其營(yíng)業(yè)額中扣除？根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：除另有規(guī)定者外，“納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。”根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，第一，保險(xiǎn)公司開(kāi)展財(cái)產(chǎn)、人身保險(xiǎn)的營(yíng)業(yè)額為向投保者收取的全部保費(fèi)，而不是儲(chǔ)金的利息收入。因?yàn)?，就提供保險(xiǎn)勞務(wù)而言，此項(xiàng)規(guī)定所說(shuō)的“對(duì)方”是指投保者，保險(xiǎn)公司向投保者收取的是保費(fèi)，而儲(chǔ)金利息是保險(xiǎn)公司向銀行收取的，不是想各投保者收取的。其次，應(yīng)以保費(fèi)金額為營(yíng)業(yè)額，對(duì)到期反還給用戶的儲(chǔ)金不能從營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　十八、關(guān)于集郵商品征稅問(wèn)題

　　生產(chǎn)集郵商品仍然征收增值稅。郵政部門(mén)、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品原征增值稅的從1995年1月1日起改為一律征收營(yíng)業(yè)稅。

　　十九、關(guān)于“電話出裝費(fèi)”征稅問(wèn)題

　　郵政部門(mén)收取的“電話出裝費(fèi)”，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》對(duì)“郵電通信業(yè)”稅目的解釋，為用戶安裝電話的業(yè)務(wù)屬于該稅目的征收范圍。“電話出裝費(fèi)”是郵政部門(mén)為用戶安裝電話而收取的費(fèi)用，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征稅。

　　二十、關(guān)于點(diǎn)心部門(mén)168臺(tái)電話征稅問(wèn)題

　　電信部門(mén)開(kāi)辦168臺(tái)電話，利用電話開(kāi)展有償咨詢、點(diǎn)歌等業(yè)務(wù)，屬于《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》所說(shuō)的“用電傳設(shè)備傳遞語(yǔ)言的業(yè)務(wù)”，應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二十一、關(guān)于郵電禮儀活動(dòng)征稅問(wèn)題

　　郵電禮儀是指郵電局（所）根據(jù)客戶的要求將寫(xiě)有祝詞的電報(bào)，或者使用客戶支付的價(jià)款購(gòu)買(mǎi)的禮物傳遞給客戶所指定的對(duì)象。對(duì)于這種業(yè)務(wù)應(yīng)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)額為郵電部門(mén)向用戶收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括所購(gòu)禮物的價(jià)款在內(nèi)。

　　二十二、關(guān)于文化培訓(xùn)征稅問(wèn)題

　　根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營(yíng)表演、播映活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書(shū)館的圖書(shū)和資料借閱業(yè)務(wù)等。此向規(guī)定所稱培訓(xùn)活動(dòng)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)，因此對(duì)文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”稅目征稅。

　　二十三、關(guān)于轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

　　單位和個(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也屬于租賃行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二十四、關(guān)于學(xué)校取得贊助收入征稅問(wèn)題

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)以上規(guī)定，對(duì)學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒(méi)有向各贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬無(wú)償取得，不征收營(yíng)業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，此項(xiàng)贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。這里需要附帶說(shuō)明的是，不僅對(duì)學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營(yíng)業(yè)稅。

　　二十五、關(guān)于會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金征稅問(wèn)題

　　對(duì)俱樂(lè)部、交易所或類似的會(huì)員制經(jīng)濟(jì)、文化、體育組織（以下簡(jiǎn)稱會(huì)員組織），在會(huì)員入會(huì)時(shí)收取的會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定確定適用稅目征收營(yíng)業(yè)稅。其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為會(huì)員組織收訖會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)、資格保證金和其他類似費(fèi)用款項(xiàng)或者取得索取這些費(fèi)用款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

　　如果會(huì)員組織的上述費(fèi)用在會(huì)員退回時(shí)予以退還的，可以不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　本規(guī)定從1996年1月1日起執(zhí)行。

　　特此通知。

　　上海市地方稅務(wù)局
一九九五年八月四日