正保會計(jì)網(wǎng)校編輯注：根據(jù)“財(cái)會[2015]3號”文件規(guī)定，本文件全文廢止或失效。

　　引言

　　1.本準(zhǔn)則規(guī)范存貨的會計(jì)核算和相關(guān)信息的披露。

　　2.本準(zhǔn)則不涉及：

　?。?）因建造合同而形成的在建工程；

　　（2）農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品和采掘企業(yè)開采的礦產(chǎn)品；

　　（3）牲畜等與農(nóng)業(yè)活動(dòng)有關(guān)的生物資產(chǎn)；

　?。?）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計(jì)量。

　　定義

　　3.本準(zhǔn)則使用的下列術(shù)語，其定義為：

　?。?）存貨，指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。

　?。?）可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。

　?。?）制造費(fèi)用，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

　　確認(rèn)

　　4.存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：

　?。?）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。?）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

　　初始計(jì)量

　　5.存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

　　采購成本

　　6.存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。

　　商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。

　　加工成本

　　7.存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

　　8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法?？蛇x用的分配方法通常有按生產(chǎn)工人工資、按生產(chǎn)工人工時(shí)、按機(jī)器工時(shí)、按耗用原材料的數(shù)量或成本、按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)之和）、按產(chǎn)成品產(chǎn)量等。

　　9.在同一生產(chǎn)過程中，如果同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合 理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。聯(lián)產(chǎn)品的加工成本可選用的分配方法通常有售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定副產(chǎn)品的 加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。

　　其他成本

　　10.其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

　　11.下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

　?。?）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；

　?。?）倉儲費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用）；

　?。?）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用。

　　其他方式取得的存貨的成本

　　12.通過非貨幣性交易換入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定確定。

　　13.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。

　　14.通過債務(wù)重組取得的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》的規(guī)定確定。

　　15.接受捐贈(zèng)的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：

　?。?）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；

　　（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　16.盤盈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格確定。

　　發(fā)出存貨成本的確定

　　17.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等。對于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

　　期末計(jì)量

　　18.存貨在會計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　19.企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。

　　20.用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量；如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則應(yīng)當(dāng)將該材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

　　21.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

　　22.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)提；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。

　　23.企業(yè)每期都應(yīng)當(dāng)重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。如果以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，則減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)減少計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　24.已售存貨的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)其相關(guān)收入的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　25.將存貨減記至可變現(xiàn)凈值而形成的減記金額，應(yīng)當(dāng)在減記的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　26.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷，計(jì)入成本費(fèi)用?？蛇x用的方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法等。

　　27.盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入損益。

　　披露

　　28.企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列與存貨有關(guān)的信息：

　　（1）材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等類存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額；

　?。?）當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；

　?。?）存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；

　?。?）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；

　?。?）確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；

　?。?）確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；

　?。?）用于債務(wù)擔(dān)保的存貨的賬面價(jià)值；

　?。?）采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異；

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營業(yè)務(wù)成本等。

　　銜接辦法

　　29.對于本準(zhǔn)則施行之日以前取得的存貨，除跌價(jià)準(zhǔn)備的提取應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。

　　附則

　　30.本準(zhǔn)則自2002年1月1日起施行。