第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范每股收益的計算及其列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)。

　　第三條 企業(yè)不對外提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益；企業(yè)對外提供合并財務(wù)報表的，應(yīng)當以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益。

　　第二章 基本每股收益

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤除以當期發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益。

　　第五條 當期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)按下式計算：

　　當期發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)＝期初發(fā)行在外普通股股數(shù)＋當期新發(fā)行普通股股數(shù)×發(fā)行在外時間÷報告期時間-當期回購普通股股數(shù)×回購時間÷報告期時間

　　發(fā)行在外時間、報告期時間和回購時間一般按照天數(shù)計算，也可以按月份計算。按月計算的，發(fā)行在外時間是指普通股發(fā)行的次月份起至報告期末的月數(shù)，回購時間是指普通股回購的次月至報告期末的月數(shù)。

　　第六條 新發(fā)行普通股股數(shù)，從應(yīng)收對價之日（股票發(fā)行日）起計算確定。

　?。ㄒ唬槭杖‖F(xiàn)金而發(fā)行的普通股股數(shù)，從應(yīng)收現(xiàn)金之日起計算；

　　（二）普通股股利再投資而發(fā)行的普通股股數(shù)，從再投資時起計算；

　?。ㄈ┮騻鶆?wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行的普通股股數(shù)，從停計利息之日或結(jié)算日起計算；

　?。ㄋ模┳鳛槭召彿乾F(xiàn)金資產(chǎn)的對價而發(fā)行的普通股股數(shù)，從確認收購之日起計算；

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)合并發(fā)行的普通股股數(shù)，從合并日或購買日起包計算。

　　第七條 企業(yè)派發(fā)股票股利、資本公積轉(zhuǎn)增股本、拆股或縮股等，將引起當期發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動，應(yīng)當對所有列報期間發(fā)行在外普通股的股數(shù)進行調(diào)整，按調(diào)整后的股票計算每股收益。

　　第三章 稀釋的每股收益

　　第八條 企業(yè)存在具有稀釋性的潛在普通股的情況下，應(yīng)當根據(jù)具有稀釋性的潛在普通股的影響，分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋的每股收益。

　　潛在普通股，指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同，主要包括可轉(zhuǎn)換公司債券、期權(quán)、認股權(quán)證等。潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股將減少每股收益的，稱為具有稀釋性的潛在普通股。

　　第九條 計算稀釋的每股收益時，歸屬于普通股股東的當期凈利潤，應(yīng)當根據(jù)下列事項進行調(diào)整：

　　（一）當期已作為費用確認的具有稀釋性潛在普通股的利息；

　　（二）具有稀釋性的潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用。

　　第十條 計算稀釋的每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)應(yīng)為以下兩項之和：

　?。ㄒ唬┯嬎慊久抗墒找娴钠胀ü杉訖?quán)平均數(shù)；

　?。ǘ┘俣ň哂邢♂屝缘臐撛谄胀ü梢艳D(zhuǎn)換為普通股，將要發(fā)行普通股的加權(quán)平均數(shù)。

　　以前發(fā)行的具有稀釋性的潛在普通股，應(yīng)當視為已在當期期初轉(zhuǎn)換為普通股；本期發(fā)行的具有稀釋性的潛在普通股，應(yīng)當視為發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股。

　　具有稀釋性的潛在普通股當期轉(zhuǎn)換成普通股的，從期初至轉(zhuǎn)換日，應(yīng)當將其計入計算稀釋的每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)；轉(zhuǎn)換完成后，從轉(zhuǎn)換日至期末，應(yīng)當將其計入計算基本每股收益的普通股加權(quán)平均數(shù)。

　　第十一條 期權(quán)和認股權(quán)證的行權(quán)價格低于平均市場價格時，具有稀釋性。

　　計算稀釋的每股收益時，具稀釋性的期權(quán)和認股權(quán)證不影響歸屬于普通股股東的當期凈利潤，只影響當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)。需要調(diào)整增加的普通股股數(shù)按下式計算：

　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)÷平均市場價格

　　第十二條 計算稀釋的每股收益時，只考慮具有稀釋性的潛在普通股的影響，不考慮不具有稀釋性的潛在普通股。

　　第十三條 存在不同程度的稀釋性每股收益的情況下，稀釋的每股收益應(yīng)當選取稀釋性最大者。

　　第四章 列 報

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當在利潤表中以凈利潤為基礎(chǔ)單獨列示基本每股收益和稀釋的每股收益。

　　第十五條 企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中披露下列與每股收益有關(guān)的信息：

　?。ㄒ唬┯嬎慊久抗墒找婧拖♂尩拿抗墒找鏁r作為分子的凈利潤及其計算過程；

　?。ǘ┯嬎慊久抗墒找婧拖♂尩拿抗墒找鏁r作為分母的普通股加權(quán)平均數(shù)及其計算過程。

　　第十六條 發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量因送紅股、拆股而增加或因縮股而減少的，應(yīng)當重新計算各列報期間的基本每股收益和稀釋的每股收益。上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間的，報告期及所有以前列報期間每股收益應(yīng)當以新的股份數(shù)為基礎(chǔ)計算，并且在會計報表附注中披露。

　　第五章 附 則

　　第十七條 本準則由財政部負責解釋。

　　第十八條 本準則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號——每股收益》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　為了規(guī)范每股收益指標的計算及其列報，增強不同企業(yè)及同一企業(yè)在不同期間業(yè)績的可比性，我們借鑒國際會計準則，結(jié)合我國上市公司近年來的新情況，起草了《企業(yè)會計準則第××號——每股收益》。請對本準則起草過程中主要涉及的以下問題的處理是否妥當提出意見，同時也歡迎對其他方面提出建議。

　　一、增加了計算稀釋的每股收益指標的要求

　　我國上市公司目前按照證監(jiān)會發(fā)布的“公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則”第9號計算及披露每股收益，包括按全面攤薄法和加權(quán)平均法計算的每股收益。計算基本每股收益時，分子包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、凈利潤和扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤。但現(xiàn)行做法未考慮潛在普通股的影響。

　　從世界各主要資本市場的情況看，無論是國際會計準則還是美國、英國等一些國家關(guān)于“每股收益”的準則均要求計算基本每股收益和稀釋的每股收益。

　　我國目前雖然還不存在優(yōu)先股，但已有相當一部分企業(yè)發(fā)行了可轉(zhuǎn)換債券，在股權(quán)分置改革中期權(quán)、認股權(quán)證問題也已經(jīng)開始出現(xiàn)，部分企業(yè)實務(wù)中對高層管理人員或職工的股票期權(quán)計劃的改革也在進行之中。因此，本準則在證監(jiān)會發(fā)布的“公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則”第9號的基礎(chǔ)上，增加了計算稀釋的每股收益的內(nèi)容。

　　二、將計算每股收益的分子簡化為凈利潤

　　國際會計準則理事會要求企業(yè)在計算和披露以當期凈利潤為基礎(chǔ)的基本和稀釋每股收益。本準則將計算每股收益的分子簡化為凈利潤一個指標，主要考慮到與國際準則相協(xié)調(diào)；同時也與我國在《企業(yè)會計準則第××號——財務(wù)報表列報》中不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)與非主營業(yè)務(wù)的要求保持一致。

　　三、將配股視同發(fā)行新股處理

　　本準則未考慮配股中內(nèi)含送股的因素。因為我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，除了流通股以外，還存在非流通股。雖然非流通股與流通股在利潤分配方面享有同樣的權(quán)利，但由于非流通股不流通，沒有明確的市場價格，難以計算除權(quán)價格和調(diào)整系數(shù)。因此，本準則采用簡化的方法，不考慮配股中內(nèi)含的紅股因素，不計算配股后的理論除權(quán)價格及其調(diào)整系數(shù)，而將配股視為發(fā)行新股處理。