第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)———基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。主要包括：

　　（一）構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

　?。ǘ┞毠じ＠M(fèi)；

　?。ㄈ┥鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)；

　?。ㄋ模┳》抗e金；

　?。ㄎ澹┕?huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

　?。┪磪⒓由鐣?huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用；

　?。ㄆ撸┮蚪獬c職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

　?。ò耍┢渌c職工薪酬相關(guān)的支出。

　　第三條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

　　（一）以股份為基礎(chǔ)的薪酬，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)———以股份為基礎(chǔ)的薪酬》進(jìn)行處理；

　?。ǘ┢髽I(yè)年金，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)———企業(yè)年金》進(jìn)行處理。

　　第二章 確認(rèn)和計(jì)量

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將預(yù)期給予的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別情況進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬?yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；

　?。ǘ?yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；

　　（三）應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；

　?。ㄋ模┮蚪獬c職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，按照第十二條的規(guī)定處理。

　　第五條 企業(yè)支付給職工的構(gòu)成工資總額的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄等資料，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工工資的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第六條 企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，減少企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債余額。未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第七條 建立基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第八條 企業(yè)繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際繳納金額，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第九條 企業(yè)繳存的住房公積金，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的工資總額的一定比例計(jì)算確定，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第十條 企業(yè)提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的工資總額的一定比例計(jì)算確定，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第十一條 企業(yè)支付給未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　第十二條 企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，在符合下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的負(fù)債，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)已制定出正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃，該計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系的時(shí)間。

　　（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃。

　　第三章 披 露

　　第十三條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露下列薪酬項(xiàng)目金額：

　?。ㄒ唬┲Ц督o職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

　?。ǘ槁毠だU納的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

　?。ㄈ槁毠だU存的住房公積金；

　　（四）支付的因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

　　（五）其他職工薪酬。

　　第十四條 因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)———或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行披露。

　　第四章 附 則

　　第十五條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第十六條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)――職工薪酬》（征求意見稿）

　　征求意見的主要問題

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)———職工薪酬》是根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的職工薪酬有關(guān)政策和實(shí)際做法，在借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)———雇員福利》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》）的基礎(chǔ)上起草的。請(qǐng)對(duì)本準(zhǔn)則起草過程中主要涉及的以下問題的處理是否妥當(dāng)提出意見，同時(shí)也歡迎對(duì)其他方面提出建議。

　　一、關(guān)于準(zhǔn)則的名稱

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》定名為雇員福利，我國(guó)企業(yè)將員工稱為職工而非雇員，同時(shí)，職工福利在我國(guó)有特定的含義，一般指職工福利費(fèi)，不包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、養(yǎng)老保險(xiǎn)等。根據(jù)本準(zhǔn)則所涵蓋的內(nèi)容，以職工薪酬作為準(zhǔn)則名稱更為確切。

　　二、關(guān)于養(yǎng)老金的會(huì)計(jì)處理

　　《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)》中將退休后福利（主要是養(yǎng)老金）劃分為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)對(duì)退休后福利的責(zé)任僅限于各期按照規(guī)定應(yīng)繳納的金額，并據(jù)以確定成本費(fèi)用和負(fù)債；在設(shè)定受益計(jì)劃下，企業(yè)對(duì)職工離職后福利的責(zé)任是其已經(jīng)承諾提供給職工的金額，應(yīng)運(yùn)用精算技術(shù)確定各期成本費(fèi)用和負(fù)債。

　　我國(guó)法律法規(guī)對(duì)養(yǎng)老金目前還沒有設(shè)定受益計(jì)劃的規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，企業(yè)建立的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，大都是各期按照固定金額或工資總額的一定比例支付，屬于設(shè)定提存計(jì)劃。因此，本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)按照設(shè)定提存計(jì)劃進(jìn)行處理，即在職工提供服務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，按照實(shí)際應(yīng)繳納或提取金額確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　三、關(guān)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理

　　長(zhǎng)期以來，企業(yè)的職工福利費(fèi)按照工資總額的14%提取，使用時(shí)再?zèng)_減提取的福利費(fèi)。在準(zhǔn)則起草過程中有兩種意見：一種意見是維持現(xiàn)行做法；另一種意見是福利費(fèi)在發(fā)生時(shí)直接列入成本費(fèi)用，不再采取先提后用的方法。本準(zhǔn)則采取了第一種處理方法，規(guī)定企業(yè)每期應(yīng)當(dāng)按照工資總額的一定比例計(jì)算確定職工福利費(fèi)，并按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。