第一章 總 則

　　第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅的會計處理及相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 所得稅包括企業(yè)各種以應(yīng)稅利潤為基礎(chǔ)的境內(nèi)和境外稅額；也包括由子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分配給企業(yè)的利潤的征稅。

　　第三條 本準則不涉及捐贈與補助或投資稅款抵扣的會計處理及相關(guān)信息的披露，但是，捐贈與補助或投資稅款抵扣產(chǎn)生的暫時性差異，應(yīng)當按照本準則進行處理。

　　第二章 計稅基礎(chǔ)

　　第四條 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)，對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)稅利潤計算應(yīng)交所得稅；同時，按照本期會計利潤和資產(chǎn)、負債的賬面價值為基礎(chǔ)確認所得稅費用；資產(chǎn)或負債的賬面價值與稅法計稅基礎(chǔ)的差異為暫時性差異，按照暫時性差異確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在稅率變動時，應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行調(diào)整。

　　第五條 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)稅利潤時能夠抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟利益的金額。如果這些經(jīng)濟利益不需納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。

　　第六條 負債的計稅基礎(chǔ)，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額。對于預(yù)收款項產(chǎn)生的負債，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間不征稅的金額。

　　第三章 確 認

　　第七條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)應(yīng)稅暫時性差異計算的未來期間應(yīng)交的所得稅金額，確認為遞延所得稅負債。

　　第八條 企業(yè)應(yīng)當將由于可抵扣暫時性差異、前期轉(zhuǎn)入的未抵扣虧損和前期轉(zhuǎn)入的尚可抵減的稅款抵扣等，導(dǎo)致可抵扣未來期間所得稅金額，確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　第九條 暫時性差異，指資產(chǎn)負債表內(nèi)某項資產(chǎn)或負債的賬面價值與其按照稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。

　　第十條 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)所有應(yīng)稅暫時性差異確認遞延所得稅負債，但不包括下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負債：

　?。ㄒ唬┯嫸悤r其攤銷金額不能抵扣的商譽；

　?。ǘ┩瑫r具有以下特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的初始確認：

　　1.該項交易不是企業(yè)合并；

　　2.交易時，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)稅利潤（或可抵扣虧損）。

　　第十一條 企業(yè)對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資所產(chǎn)生的應(yīng)稅暫時性差異，應(yīng)當確認遞延所得稅負債。但同時滿足以下兩個條件的情況除外：

　　（一）母公司、投資者或合營方能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

　?。ǘ┰摃簳r性差異在可預(yù)見的將來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　第十二條 企業(yè)應(yīng)當以可能獲得的應(yīng)稅利潤為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。但不包括同時具有以下特征的交易所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)：

　　（一）該項交易不是企業(yè)合并；

　　（二）交易時，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)稅利潤（或可抵扣虧損）。

　　第十三條 企業(yè)存在以下可能情況時，應(yīng)對在子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異，確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬簳r性差異將在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回；

　　（二）能夠獲得抵扣暫時性差異的應(yīng)稅利潤。

　　第十四條 企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減，應(yīng)當以可能獲得尚可抵扣的虧損和稅款抵減抵扣的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　第四章 計 量

　　第十五條 當期和以前期間形成的當期所得稅負債（資產(chǎn)），應(yīng)當按照至資產(chǎn)負債表日稅法規(guī)定計算的預(yù)計將交納給稅務(wù)部門（從稅務(wù)部門返還）的金額計量。

　　第十六條 遞延所得稅資產(chǎn)和負債，應(yīng)當以至資產(chǎn)負債表日稅法規(guī)定的預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債的稅率計量。某一會計期間，適用的稅率發(fā)生變化時，企業(yè)應(yīng)當對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債進行重新計量，將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

　　第十七條 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的計量，應(yīng)當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)計收回資產(chǎn)或清償負債賬面價值的納稅影響。

　　第十八條 每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

　　第十九條 企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當作為所得稅費用或收益計入當期損益，但不包括以下情況產(chǎn)生的所得稅：

　?。ㄒ唬┰谕换虿煌陂g直接在權(quán)益中確認的交易或事項；

　?。ǘ┢髽I(yè)合并。

　　第二十條 企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項目在同一或不同的會計期間直接計入權(quán)益的，當期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當直接計入權(quán)益。

　　第五章 列 報

　　第二十一條 資產(chǎn)負債表中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債應(yīng)當區(qū)別于其他資產(chǎn)和負債單獨列示。

　　第二十二條 只有滿足以下條件時，在資產(chǎn)負債表中，當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債才能相互抵銷：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)擁有抵銷已確認金額的法定行使權(quán)；

　?。ǘ┢髽I(yè)計劃以凈額結(jié)算，或者計劃同時收回該資產(chǎn)和清償該負債。

　　第二十三條 只有當滿足以下條件時，在資產(chǎn)負債表中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債才能相互抵銷：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)擁有抵銷當期所得稅資產(chǎn)和當期所得稅負債的法定行使權(quán)；

　?。ǘ┻f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債與同一稅務(wù)部門對以下任何一方征收的所得稅相關(guān)：

　　1.同一納稅主體；

　　2.不同的納稅主體，在預(yù)計清償遞延所得稅負債或收回遞延所得稅資產(chǎn)重大金額的每一個未來期間內(nèi)，計劃以凈額結(jié)算當期所得稅負債和資產(chǎn)，或者計劃同時收回這些資產(chǎn)和清償這些負債。

　　第二十四條 企業(yè)應(yīng)當在財務(wù)報表附注中單獨披露以下各項：

　　（一）所得稅費用（收益）的主要組成部分；

　?。ǘ┡c計入權(quán)益的項目相關(guān)的當期和遞延所得稅的總額；

　?。ㄈλ枚愘M用（收益）與會計利潤之間的關(guān)系作出解釋：

　　1.在所得稅費用（收益）與會計利潤乘以適用稅率的乘積之間進行調(diào)節(jié)，并披露適用稅率的確定基礎(chǔ)；

　　2.在平均有效稅率和適用稅率之間進行調(diào)節(jié)，并披露適用稅率的確定基礎(chǔ)。平均有效稅率是指所得稅費用除以會計利潤計算的結(jié)果。

　　（四）與前期相比，對當期適用稅率變化的說明；

　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負債表中未確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、尚可抵扣的虧損和稅款抵減的金額（如果存在到期日，還應(yīng)當披露到期日）；

　　（六）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資產(chǎn)生的暫時性差異未確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債，應(yīng)當披露該類暫時性差異的金額；

　　（七）對每一類暫時性差異和每一類尚可抵扣的虧損和稅款抵扣，應(yīng)當披露：

　　1.每一列報期間的資產(chǎn)負債表中確認的遞延所得稅資產(chǎn)和負債的金額；

　　2.利潤表中確認的遞延所得稅費用或收益金額。

　　第六章 附 則

　　第二十五條 本準則由財政部負責解釋。

　　第二十六條 本準則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準則第××號——所得稅》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　本準則是在借鑒《國際會計準則第12號-所得稅》并結(jié)合我國的實際情況的基礎(chǔ)上起草完成的。國際準則的修改版改變了原來的時間性差異、遞延所得稅借項、貸項等納稅影響會計法，改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，采用了暫時性差異的概念，據(jù)此計算遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，由此確認的所得稅費用包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用。然后，根據(jù)利潤總額扣除所得稅費用，計算稅后利潤即凈利潤。本準則基本采納了國際會計準則的做法。

　　我們認為，國際會計準則的做法對我國企業(yè)有實際借鑒意義。因為在我國實際工作中，一些企業(yè)按稅法規(guī)定在計算應(yīng)交所得稅的同時，按照相同的數(shù)額確認所得稅費用。這樣處理對確認所得稅費用是不準確的。所得稅費用應(yīng)當以企業(yè)資產(chǎn)、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額，計算暫時性差異，據(jù)以確認遞延所得稅負債、遞延所得稅資產(chǎn)。這既解決了我國的現(xiàn)實問題，也與國際準則保持一致。因此，本準則擬適用于各類企業(yè)。

　　請對本準則起草過程中主要涉及的上述問題的處理是否妥當提出意見，同時也歡迎對其他方面提出建議。