第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范保險合同的會計處理和相關(guān)信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 保險合同，指保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議，保險人向被保險人收取保費，對保險合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險金責(zé)任，或者當(dāng)被保險人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到保險合同約定的年齡、期限時承擔(dān)給付保險金責(zé)任。

　　第三條 本準(zhǔn)則適用于保險人簽發(fā)的保險合同，不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┍ｋU人簽發(fā)、持有的再保險合同，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——再保險合同》進行規(guī)范；

　?。ǘ┍ｋU人向被保險人簽發(fā)的承擔(dān)被保險人非保險風(fēng)險的其他風(fēng)險的合同，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融工具列報和披露》進行規(guī)范；

　?。ㄈ┍ｋU人簽發(fā)的保險合同產(chǎn)生的應(yīng)收款項、損余物資等資產(chǎn)的減值，由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——資產(chǎn)減值》進行規(guī)范。

　　第二章 保險合同的確定

　　第四條 保險人與被保險人簽訂的合同是否屬于保險合同，應(yīng)當(dāng)在單項合同的基礎(chǔ)上，根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔(dān)了被保險人的保險風(fēng)險。

　　發(fā)生保險事故可能導(dǎo)致保險人承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定保險人承擔(dān)了被保險人的保險風(fēng)險。

　　保險事故，指保險合同約定的保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故。

　　第五條 保險人與被保險人簽訂的合同，使保險人既承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險，又承擔(dān)被保險人的其他風(fēng)險的，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法區(qū)分保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分。

　　保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分能夠區(qū)分、且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分進行分拆。保險風(fēng)險部分，應(yīng)當(dāng)確定為保險合同；其他風(fēng)險部分，不應(yīng)當(dāng)確定為保險合同。

　　保險風(fēng)險部分和其他風(fēng)險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將整個合同確定為保險合同。

　　第六條 保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險合同延長期是否承擔(dān)賠付保險金責(zé)任對保險合同進行分類。保險合同延長期不承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為非壽險保險合同；保險合同延長期承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的，應(yīng)當(dāng)確定為壽險保險合同。

　　保險合同延長期，指被保險人自上一期保費到期日未交納保費但保險人仍承擔(dān)賠付保險金責(zé)任的期間。

　　第三章 保險合同收入

　　第七條 保費收入應(yīng)當(dāng)在下列條件均能滿足時予以確認(rèn)：

　　（一）保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；

　　（二）與保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入；

　?。ㄈ┡c保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

　　保險人代其他保險人收取的保費，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付款項處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為保費收入。

　　第八條 保險人應(yīng)當(dāng)分別非壽險保險合同和壽險保險合同確定保費收入金額。

　　對于非壽險保險合同，保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險合同約定的保費總額確定保費收入金額。對于分期收取保費的壽險保險合同，保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的保費確定保費收入金額；對于一次性收取保費的壽險保險合同，保險人應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性收取的保費確定保費收入金額。

　　第九條 保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)按照保險合同規(guī)定的應(yīng)退還被保險人的金額，確認(rèn)退保費，作為保費收入的調(diào)整。

　　第四章 保險合同準(zhǔn)備金

　　第十條 保險合同準(zhǔn)備金，指保險合同產(chǎn)生的負(fù)債，包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　第十一條 保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)非壽險保費收入時，按照保險精算確定的金額，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

　　保險人應(yīng)當(dāng)在會計期末，按照保險精算重新計算確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額低于已提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，作為保費收入的調(diào)整，并沖減未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

　　第十二條 保險人應(yīng)當(dāng)在非壽險保險事故發(fā)生時，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準(zhǔn)備金，確認(rèn)未決賠款準(zhǔn)備金負(fù)債。

　　未決賠款準(zhǔn)備金，指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金，包括已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金、已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金和理賠費用準(zhǔn)備金。

　　已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠，保險人尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金；已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生，但尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金；理賠費用準(zhǔn)備金，指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結(jié)案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關(guān)理賠人員工資等提取的準(zhǔn)備金。

　　第十三條 保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費收入時，按照保險精算確定的金額，提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，確認(rèn)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。

　　壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，指保險人為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金；長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，指保險人為尚未終止的長期性健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

　　第十四條 保險人應(yīng)當(dāng)在會計期末，在實際經(jīng)驗和預(yù)期經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，運用修正后的假設(shè)，對未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試。

　　保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額超過充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，應(yīng)當(dāng)按照其差額補提相關(guān)準(zhǔn)備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關(guān)準(zhǔn)備金金額小于或等于充足性測試日已提取的相關(guān)準(zhǔn)備金余額的，不調(diào)整相關(guān)準(zhǔn)備金。

　　第五章 保險合同費用

　　第十五條 保險合同費用，指保險合同產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，主要包括保單取得費用和提取的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　第十六條 保險人在取得保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，應(yīng)當(dāng)作為保單取得費用，計入當(dāng)期損益。

　　第十七條 保險人應(yīng)當(dāng)在非壽險保險事故發(fā)生時，按照保險精算確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金，作為賠付費用，計入當(dāng)期損益。

　　保險人實際支付賠付款項時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的賠付金額沖減相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金余額，實際支付的賠付金額與相關(guān)未決賠款準(zhǔn)備金余額的差額，計入當(dāng)期賠付費用。

　　第十八條 保險人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險保費收入時，按照保險精算確定的金額提取壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，作為賠付費用，計入當(dāng)期損益。

　　保險人實際支付賠付款項時，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的賠付金額沖減相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，實際支付的賠付金額與相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的差額，計入當(dāng)期賠付費用。

　　第十九條 保險人應(yīng)當(dāng)在會計期末，按照充足性測試補提的未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，作為賠付費用，計入當(dāng)期損益。

　　第二十條 保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任取得的損余物資，應(yīng)當(dāng)在取得時按照同類或類似損余物資的市場價格確定的金額沖減當(dāng)期賠付費用；處置損余物資時，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的款項與相關(guān)損余物資賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期賠付費用。

　　保險人承擔(dān)賠償保險金責(zé)任應(yīng)收取的代位追償款項，按照應(yīng)收取的金額沖減當(dāng)期賠付費用；實際收到代位追償款時，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額與相關(guān)應(yīng)收代位追償款賬面價值的差額，相應(yīng)調(diào)整當(dāng)期賠付費用。

　　第二十一條 非壽險保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額，沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為保費收入的調(diào)整，同時轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　壽險保險合同提前解除的，保險人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額，轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，同時沖減當(dāng)期賠付費用。

　　第六章 列 報

　　第二十二條 保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與保險合同有關(guān)的下列項目金額：

　　（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；

　?。ǘ┪礇Q賠款準(zhǔn)備金；

　?。ㄈ垭U責(zé)任準(zhǔn)備金；

　?。ㄋ模╅L期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

　　第二十三條 保險人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示與保險合同有關(guān)的下列項目金額：

　?。ㄒ唬┍ＹM收入；

　?。ǘ┩吮ＹM，作為保費收入的減項；

　　（三）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的增減變動，作為保費收入的減項；

　?。ㄋ模┮奄嵄ＹM；

　?。ㄎ澹┍稳〉觅M用；

　?。┵r付費用。

　　第二十四條 保險人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與保險合同有關(guān)的下列信息：

　　（一）保單取得費用的內(nèi)容；

　?。ǘ┵r付費用的內(nèi)容；

　?。ㄈ┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的增減變動情況；

　?。ㄋ模┪吹狡谪?zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要精算假設(shè)和方法；

　　（五）未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。

　　第七章 附 則

　　第二十五條 本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十六條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——保險合同》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——保險合同》是在借鑒《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號——保險合同》的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國保險會計實務(wù)，特別是我國保險公司境外上市情況起草完成的。請對本準(zhǔn)則起草過程中主要涉及的以下問題的處理是否妥當(dāng)提出意見，同時也歡迎對其他方面提出建議。

　　一、關(guān)于保險合同的確定

　　國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將保險人與被保險人簽訂的、應(yīng)承擔(dān)被保險人重大保險風(fēng)險的合同確定為保險合同，并規(guī)定了重大保險風(fēng)險的判斷標(biāo)準(zhǔn)，同時明確了既有保險成分又有存款成分的保險合同分拆的要求。

　　我國現(xiàn)行保險會計制度沒有界定保險合同。實務(wù)中，除儲金保險等少數(shù)非壽險品種分拆處理外，保險人與被保險人簽訂的所有合同均作為保險合同處理，導(dǎo)致按我國會計標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的保費收入與按國際標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的保費收入產(chǎn)生較大差異。

　　本準(zhǔn)則借鑒國際慣例，引入保險風(fēng)險概念，作為判斷和確定保險合同的依據(jù)，對于既有保險風(fēng)險又有其他風(fēng)險的合同，明確規(guī)定了分拆的要求。

　　二、關(guān)于保單取得費用

　　保單取得費用主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等，其會計處理方法有兩種：一是資本化，作為遞延費用，逐期計入損益，比如美國。二是費用化，在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益，比如我國。據(jù)了解，國際會計準(zhǔn)則理事會對保險合同會計準(zhǔn)則第二階段工作達(dá)成的初步結(jié)論中提出，保單取得費用采用費用化處理。

　　本準(zhǔn)則要求保單取得費用采用費用化處理，與我國現(xiàn)行做法一致，又與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。但存在的主要問題是，我國保險業(yè)屬快速發(fā)展行業(yè)，每年以30％左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策，因此，一些保險公司建議保單取得費用采用費用化處理。