第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)年金的會計處理和財務(wù)報表列報，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 企業(yè)年金是根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)年金計劃籌集的、及其投資運營收益形成的、用于支付企業(yè)退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。

　　第三條 企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進行確認(rèn)、計量和列報。受托人、托管人、賬戶管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)將年金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金的安全。

　　受托人是指受托管理年金的企業(yè)年金理事會或符合國家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機構(gòu)。

　　托管人是指受托人委托保管年金財產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機構(gòu)。

　　賬戶管理人是指受托人委托管理年金賬戶的專業(yè)機構(gòu)。

　　投資管理人是指受托人委托投資管理年金財產(chǎn)的專業(yè)機構(gòu)。

　　第四條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)對職工薪酬的會計處理和相關(guān)信息的披露；

　?。ǘ┗攫B(yǎng)老保險基金的會計處理和財務(wù)報表列報；

　?。ㄈ┳》抗e金的會計處理和財務(wù)報表列報；

　?。ㄋ模┳C券投資基金的會計處理和財務(wù)報表列報。

　　第二章 會計處理

　　第五條 企業(yè)年金的會計處理，指對年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)進行的確認(rèn)和計量。

　　第六條 企業(yè)年金繳費及年金運營過程中所形成的各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收年金、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、股票投資、債券投資、基金投資、其他投資和其他資產(chǎn)。

　　第七條 投資是年金資產(chǎn)運營管理的主要形式，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，貫徹謹(jǐn)慎和分散風(fēng)險原則。

　　第八條 年金在運營中所形成的投資，包括股票投資、債券投資、基金投資以及其他投資，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量。

　　（一）初始取得投資時，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價款作為其公允價值入賬。發(fā)生的交易成本直接計入當(dāng)期費用。

　?。ǘ┕乐等諏ν顿Y進行估值時，應(yīng)當(dāng)以其公允價值調(diào)整原賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額作為投資公允價值變動計入當(dāng)期收入。估值日投資的公允價值按下列規(guī)定確定：

　　投資存在活躍市場的，以活躍市場中的報價作為其公允價值；

　　不存在活躍市場的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值。

　　第九條 企業(yè)年金在運營過程中形成的各項負(fù)債包括：應(yīng)付年金、應(yīng)付受托人管理費、應(yīng)付托管費、應(yīng)付投資管理人管理費、未交稅金和其他應(yīng)付款。負(fù)債應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)。

　　第十條 企業(yè)年金在運營過程中形成的各項收入包括：股票價差收入、債券價差收入、基金價差收入、存款利息收入、債券利息收入、股利收入、投資公允價值變動和其他收入。收入應(yīng)當(dāng)在會計期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。

　?。ㄒ唬┕善眱r差收入、債券價差收入和基金價差收入，應(yīng)當(dāng)在交易日按照賣出投資所取得的成交價款與其賬面價值的差額入賬；同時按照所取得的成交價款增加貨幣資金，并沖減相關(guān)投資的賬面價值。發(fā)生的交易成本直接計入當(dāng)期費用。

　　（二）存款利息收入，應(yīng)按期計提，按照本金和適用的利率計算的金額入賬，同時增加應(yīng)收利息。

　?。ㄈ﹤⑹杖耄瑧?yīng)按期計提，按照債券票面價值與票面利率計算的金額入賬，同時增加應(yīng)收利息。

　?。ㄋ模┕衫杖耄瑧?yīng)在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例計算的金額入賬，同時增加應(yīng)收股利。

　　第十一條 企業(yè)年金在運營過程中發(fā)生的各項費用包括：受托人管理費、托管費和投資管理人管理費和其他費用。費用應(yīng)當(dāng)在會計期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。

　　受托人管理費、托管費和投資管理人管理費，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)合同規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)計提，按照實際計提的金額入賬。

　　第十二條 年金的凈資產(chǎn)即企業(yè)年金基金，指年金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶。

　　第十三條 凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進行確認(rèn)和計量。

　?。ㄒ唬┌雌髽I(yè)年金計劃向企業(yè)和職工收取的年金繳費，應(yīng)當(dāng)在增加貨幣資金或應(yīng)收年金的同時，增加企業(yè)年金基金。

　　（二）因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)入，應(yīng)當(dāng)按照核定的個人賬戶金額，在增加貨幣資金的同時，增加企業(yè)年金基金。

　?。ㄈ┫蚴芤嫒酥Ц兜哪杲鸫觯瑧?yīng)當(dāng)在減少貨幣資金或增加應(yīng)付年金的同時，減少企業(yè)年金基金。

　?。ㄋ模┮蚵毠ふ{(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人賬戶轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)按照核定的個人賬戶金額，在減少貨幣資金的同時，減少企業(yè)年金基金。

　　第三章 財務(wù)報表列報

　　第十四條 企業(yè)年金的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注組成。

　　第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)反映會計期末年金的財務(wù)狀況，按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類列報。

　　第十六條 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類一般應(yīng)單獨列報以下項目。

　　（一） 貨幣資金；

　?。ǘ? 應(yīng)收年金；

　　（三） 應(yīng)收股利；

　?。ㄋ模? 應(yīng)收利息；

　?。ㄎ澹? 其他應(yīng)收款；

　　（六） 股票投資；

　?。ㄆ撸? 債券投資；

　?。ò耍? 基金投資；

　?。ň牛? 其他投資；

　　（十） 其他資產(chǎn)。

　　第十七條 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類一般應(yīng)單獨列報以下項目。

　?。ㄒ唬? 應(yīng)付年金；

　?。ǘ? 應(yīng)付受托人管理費；

　?。ㄈ? 應(yīng)付托管費；

　?。ㄋ模? 應(yīng)付投資管理人管理費；

　?。ㄎ澹? 未交稅金；

　?。? 其他應(yīng)付款。

　　第十八條 資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)類應(yīng)當(dāng)單獨列報企業(yè)年金基金項目。

　　第十九條 凈資產(chǎn)變動表應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)期凈資產(chǎn)的增減變動情況。凈資產(chǎn)變動表一般應(yīng)單獨列報以下項目。

　　（一）期初凈資產(chǎn)；

　　（二）當(dāng)期凈資產(chǎn)增加數(shù)；

　　（三）當(dāng)期凈資產(chǎn)減少數(shù)；

　　（四）期末凈資產(chǎn)。

　　第二十條 當(dāng)期凈資產(chǎn)增加數(shù)一般應(yīng)包括以下項目。

　　（一）當(dāng)期收入（包括：股票價差收入、債券價差收入、基金價差收入、存款利息收入、債券利息收入、股利收入、投資公允價值變動和其他收入）；

　?。ǘ┢髽I(yè)繳付的年金；

　?。ㄈ┞毠だU付的年金；

　?。ㄋ模﹤€人賬戶轉(zhuǎn)入。

　　第二十一條 當(dāng)期凈資產(chǎn)減少數(shù)一般應(yīng)包括以下項目。

　　（一）當(dāng)期費用（包括：受托人管理費、托管費和投資管理人管理費和其他費用）；

　?。ǘ┫蚵毠ぶЦ兜哪杲穑?/p>

　?。ㄈ﹤€人賬戶轉(zhuǎn)出。

　　第二十二條 附注是對資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表中列報項目的明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列報項目的說明。

　　第二十三條 附注一般應(yīng)披露以下內(nèi)容。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)年金計劃，包括參加人員范圍、資金籌集方式、職工企業(yè)年金個人賬戶管理方式、基金管理方式、計發(fā)辦法和支付方式、支付企業(yè)年金待遇的條件、組織管理和監(jiān)督方式、中止繳費的條件以及當(dāng)期企業(yè)年金方案發(fā)生的重大變化；

　?。ǘ┠杲疬\用的重要會計政策；

　　（三）投資種類及各類投資公允價值的確定方法；

　　（四）各類投資的公允價值占基金年金權(quán)益的比例；

　?。ㄎ澹┊?dāng)期各類投資賬面價值的增減變動情況；

　?。┛赡苁雇顿Y價值受到重大影響的其他事項。

　　第四章 附 則

　　第二十四條 本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十五條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第××號——企業(yè)年金》（征求意見稿）征求意見的主要問題

　　請對本準(zhǔn)則起草過程中主要涉及的以下問題的處理是否妥當(dāng)提出意見，同時也歡迎對其他方面提出建議。

　　一、關(guān)于本準(zhǔn)則的名稱和范圍

　　《國際會計準(zhǔn)則第26號——退休福利計劃的會計和報告》主要規(guī)范退休后福利計劃的投資計價和財務(wù)報表列報。退休后福利計劃分為設(shè)定提存計劃與設(shè)定受益計劃。設(shè)定提存計劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休福利計劃。設(shè)定受益計劃是指通常以職工的收入和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計劃。

　　我國目前的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以建立企業(yè)年金作為退休職工的補充養(yǎng)老保險。與《國際會計準(zhǔn)則第26號》相比較，我們的企業(yè)年金與《國際會計準(zhǔn)則第26號》中界定的設(shè)定提存計劃是相同的，但是不存在設(shè)定受益計劃。因此，我們將準(zhǔn)則的名稱定為“企業(yè)年金”，并規(guī)范了設(shè)定提存計劃的會計處理和財務(wù)報表列報，這與我國的相關(guān)法律、法規(guī)是一致的。

　　二、關(guān)于企業(yè)年金的會計處理

　　《國際會計準(zhǔn)則第26號》側(cè)重于對財務(wù)報表列報的規(guī)范，很少規(guī)定設(shè)定提存計劃的會計處理，只規(guī)定退休后福利計劃所持投資應(yīng)以公允價值計價。

　　本準(zhǔn)則對企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用和凈資產(chǎn)的會計處理均進行了具體規(guī)范，要求以公允價值計量投資，并對公允價值的確定作了相應(yīng)規(guī)定。這與《國際會計準(zhǔn)則第26號》在原則上是一致的，也符合我國相關(guān)法律、法規(guī)中要求以市價計算各項投資的規(guī)定。

　　三、關(guān)于企業(yè)年金的財務(wù)報表列報

　　《國際會計準(zhǔn)則第26號》要求編制凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動表和附注，對列報的內(nèi)容作了規(guī)范。

　　本準(zhǔn)則中要求編制企業(yè)年金的資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動表和附注，與《國際會計準(zhǔn)則第26號》中的規(guī)定是一致的。鑒于企業(yè)年金是獨立的會計主體，其報表格式及內(nèi)容不同于企業(yè)報表，為了提高準(zhǔn)則的可操作性，本準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動表的格式，作為準(zhǔn)則的附錄。