第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)或一組具有類似風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)，下同）轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，指企業(yè)將金融資產(chǎn)讓與或交付給另一方的行為。

　　第三條 企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并在此基礎(chǔ)上運(yùn)用本準(zhǔn)則。

　　企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)入方具有控制權(quán)，指有權(quán)決定轉(zhuǎn)入方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)此從轉(zhuǎn)入方的業(yè)務(wù)活動(dòng)中獲取利益。

　　第四條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┙鹑跈C(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》進(jìn)行規(guī)范；

　　（二）債務(wù)重組交易，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——債務(wù)重組》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄈ┓秦泿判越灰?，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——非貨幣性交易》進(jìn)行規(guī)范。

　　第二章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)條件

　　第五條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，具體指以下兩種情形：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方，如附追索權(quán)的貸款轉(zhuǎn)移等；

　?。ǘ┢髽I(yè)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方（如特殊目的信托等），但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利、承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)，且符合以下全部條件：

　　1.企業(yè)收到了與該金融資產(chǎn)等額的現(xiàn)金流量時(shí)，才有義務(wù)將其支付給最終收款方（如資產(chǎn)支持證券投資者等）。企業(yè)發(fā)生短期墊付款，但有權(quán)全額收回這些墊付款并按同期銀行貸款利率計(jì)收利息的，視同符合本條件。

　　2.根據(jù)合同約定，企業(yè)不能出售該金融資產(chǎn)或作為質(zhì)押物，但可以將其作為對(duì)最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證。

　　3.企業(yè)有義務(wù)將收取的現(xiàn)金流量及時(shí)支付給最終收款方。企業(yè)無(wú)權(quán)將該現(xiàn)金流量進(jìn)行再投資，但按合同約定在相鄰兩次支付間隔內(nèi)將所收到的現(xiàn)金流量進(jìn)行現(xiàn)金等價(jià)物投資或類似投資的除外。企業(yè)按合同約定進(jìn)行再投資的，應(yīng)當(dāng)將投資收益按合同支付給最終收款方。

　　第六條 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，具體指以下三種情形：

　?。ㄒ唬⒔鹑谫Y產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等；

　?。ǘ⒔鹑谫Y產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等；

　?。ㄈ⒔鹑谫Y產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組性質(zhì)類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。

　　第七條 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　終止確認(rèn)，指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬上和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)轉(zhuǎn)出。

　　第八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移前后未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值及時(shí)間分布的波動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，判斷是否已將該金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，如不附加任何保證條款的金融資產(chǎn)出售等。

　?。ǘ┢髽I(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有因金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變的，表明該企業(yè)仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如將貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償?shù)取?/P>

　　企業(yè)通常不需要通過(guò)計(jì)算判斷是否已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方；如需要通過(guò)計(jì)算判斷，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算金融資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值時(shí)，采用適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行市場(chǎng)利率作為折現(xiàn)率，考慮所有合理、可能出現(xiàn)的凈現(xiàn)金流量波動(dòng)，尤其是很可能發(fā)生的情況。

　　第九條 企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的（即不屬于本準(zhǔn)則第七條所指情形），應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　（一）企業(yè)放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

　　轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒(méi)有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制的，表明企業(yè)已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。除此之外，表明企業(yè)仍保留對(duì)該金融資產(chǎn)的控制。

　?。ǘ┢髽I(yè)未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按其繼續(xù)涉入該金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)金融資產(chǎn)。繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)的程度，指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)使企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　第十條 企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合本準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)移交易的實(shí)質(zhì)。

　?。ㄒ唬┰诟交刭?gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同（或?qū)嵸|(zhì)上相同）、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，如企業(yè)采用債券買斷式回購(gòu)或質(zhì)押式回購(gòu)交易賣出債券等。

　?。ǘ┺D(zhuǎn)出方在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后只保留了優(yōu)先按公允價(jià)值回購(gòu)該金融資產(chǎn)的權(quán)利的（在轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的情況下），應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

　?。ㄈ┰诓捎帽Ａ舸渭?jí)權(quán)益或提供信用擔(dān)保進(jìn)行信用增級(jí)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移中，轉(zhuǎn)出方保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)的上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)。

　　轉(zhuǎn)出方只保留了所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的較大部分（非幾乎所有）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬且能控制所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。

　　第三章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理

　　第十一條 企業(yè)金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將以下兩項(xiàng)金額的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益：

　　（一）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

　　（二）因轉(zhuǎn)移而收到的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移獲得了新金融資產(chǎn)或者承擔(dān)了金融負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按公允價(jià)值確認(rèn)該金融資產(chǎn)或者金融負(fù)債（包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán)、擔(dān)保負(fù)債、遠(yuǎn)期合同、互換等），并將該金融資產(chǎn)扣除金融負(fù)債后的凈額作為上述對(duì)價(jià)的組成部分。

　　第十二條 企業(yè)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件的（如企業(yè)將貸款剩余期內(nèi)收取利息的權(quán)利予以轉(zhuǎn)移且該項(xiàng)收取利息權(quán)利的轉(zhuǎn)移符合終止確認(rèn)條件等），應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將以下兩?xiàng)金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：

　　（一）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；

　?。ǘ┙K止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（涉及轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的情形）之和。

　　原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偞_定。

　　企業(yè)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，未終止確認(rèn)部分在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且最近市場(chǎng)上也沒(méi)有與其有關(guān)的實(shí)際成交價(jià)格的，該未終止確認(rèn)部分的公允價(jià)值按所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)之后的差額確定；如該金融資產(chǎn)整體的公允價(jià)值確實(shí)難以合理確定，按該金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值扣除終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)后的差額確定。

　　第十三條 企業(yè)仍保留所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上的幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)單獨(dú)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

　　第十四條 企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量該資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分反映保留的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)。

　　第十五條 企業(yè)通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保的方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按該信貸資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（通常為提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。財(cái)務(wù)擔(dān)保金額，指企業(yè)所收到的對(duì)價(jià)中，將被要求償還的最高金額。

　　在隨后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間內(nèi)，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按時(shí)間比例基礎(chǔ)攤銷，確認(rèn)為各該期收入；因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。

　　第十六條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收益，并對(duì)繼續(xù)涉入形成的有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

　　第十七條 企業(yè)只繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和因繼續(xù)涉入仍確認(rèn)部分之間，按轉(zhuǎn)移日各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將以下兩?xiàng)金額的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益：

　　（一）終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值；

　　（二）終止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額（只涉及可供出售金融資產(chǎn)）之和。

　　原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額，應(yīng)當(dāng)按終止確認(rèn)部分和因繼續(xù)涉入仍確認(rèn)部分的相對(duì)公允價(jià)值，對(duì)該累計(jì)額進(jìn)行分?jǐn)偞_定。

　　第十八條 轉(zhuǎn)移方向轉(zhuǎn)入方提供了非現(xiàn)金質(zhì)押物（如債務(wù)工具投資等）的，轉(zhuǎn)出方和轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定對(duì)質(zhì)押物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)入方將該質(zhì)押物出售的，轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)就歸還質(zhì)押物義務(wù)按公允價(jià)值確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，并將該負(fù)債的公允價(jià)值與相關(guān)售價(jià)凈額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)出方仍應(yīng)將質(zhì)押物繼續(xù)確認(rèn)為資產(chǎn)；

　?。ǘ┺D(zhuǎn)出方違約、喪失了贖回質(zhì)押物權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該質(zhì)押物；轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值將該質(zhì)押物確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。

　　第四章 附則

　　第十九條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十條 本準(zhǔn)則自200×年×月×日起施行。