第一章 總則

　　第一條 為了規(guī)范企業(yè)金融工具確認(rèn)和計(jì)量，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 金融工具，指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

　?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)，指企業(yè)持有的現(xiàn)金、權(quán)益工具投資、從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，以及在有利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利，如應(yīng)收款項(xiàng)、貸款、債權(quán)投資、股權(quán)投資以及衍生金融資產(chǎn)等。

　?。ǘ┙鹑谪?fù)債，指企業(yè)向其他單位支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，以及在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)，如應(yīng)付款項(xiàng)、借款、應(yīng)付債券以及衍生金融負(fù)債等。

　?。ㄈ?quán)益工具，指能夠證明企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益的合同，如普通股等。

　　第三條 衍生金融工具，指本準(zhǔn)則涉及的、具有以下全部特征的金融工具：

　?。ㄒ唬┢鋬r(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；

　?。ǘ┎灰蟪跏純敉顿Y，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；

　?。ㄈ┰谖磥?lái)某一日期結(jié)算。衍生金融工具包括金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)，以及具有金融遠(yuǎn)期合同、金融期貨合同、金融互換和期權(quán)中一種或多種特征的混合工具。

　　第四條 企業(yè)能以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行凈額結(jié)算，或通過交換其他金融工具結(jié)算的不可撤銷的貸款承諾適用本準(zhǔn)則，其他貸款承諾除外。

　　第五條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

　　（一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ǘ┨灼诒Ｖ禈I(yè)務(wù)，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——套期保值》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄈ┢髽I(yè)發(fā)行的權(quán)益工具，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具列報(bào)和披露》進(jìn)行規(guī)范；

　　（四）采用權(quán)益法處理的股權(quán)投資，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——投資》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄎ澹┳赓U合同的權(quán)利和義務(wù)，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——租賃》進(jìn)行規(guī)范；

　　（六）保險(xiǎn)合同的權(quán)利和義務(wù)，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——保險(xiǎn)合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——再保險(xiǎn)合同》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ㄆ撸┢髽I(yè)合并中購(gòu)買方的或有對(duì)價(jià)合同，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——企業(yè)合并》進(jìn)行規(guī)范；

　?。ò耍﹤鶆?wù)重組交易，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——債務(wù)重組》進(jìn)行規(guī)范；

　　（九）非貨幣性交易，由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——非貨幣性交易》進(jìn)行規(guī)范。

　　第六條 企業(yè)涉及的與衍生金融工具有類似特征的其他衍生工具，應(yīng)當(dāng)比照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

　　第二章 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類

　　第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類：

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)；

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y；

　　（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　　（四）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第八條 金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下兩類：

　　（一）交易性金融負(fù)債；

　　（二）其他金融負(fù)債。

　　金融負(fù)債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　第九條 符合以下條件之一的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

　?。ㄒ唬┏钟薪鹑谫Y產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)；

　?。ǘ┙鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分；

　?。ㄈ儆谘苌鹑诠ぞ?。

　　第十條 企業(yè)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債符合以下條件之一的，可以在初始確認(rèn)時(shí)將其直接指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：

　?。ㄒ唬┰撝付梢韵蛎黠@減少該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在計(jì)量方面存在較大不一致的情況；

　?。ǘ┢髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的書面文件已載明，該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

　　在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不能直接指定為交易性金融資產(chǎn)。

　　第十一條 持有至到期投資，指企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。以下金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資：

　?。ㄒ唬┏跏即_認(rèn)時(shí)被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；

　?。ǘ┏跏即_認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

　?。ㄈ┓腺J款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的意圖

　　和能力進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，如已發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第十二條 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項(xiàng)金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定；

　?。ǘ┌l(fā)生市場(chǎng)利率變化、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來(lái)源和期限變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外；

　?。ㄈ┰摻鹑谫Y產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償；

　?。ㄋ模┢渌砻髌髽I(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　第十三條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：

　　（一）扣除償還的本金；

　?。ǘ┘由匣驕p去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

　　（三）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無(wú)法收回的金額。

　　第十四條 實(shí)際利率法，指按金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用的方法。實(shí)際利率是將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)期限內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　　企業(yè)計(jì)算實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款（包括提前還款權(quán)、回購(gòu)和類似期權(quán)等）的基礎(chǔ)上對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量作出預(yù)計(jì)，但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的手續(xù)費(fèi)等交易成本以及溢價(jià)或折價(jià)，計(jì)算實(shí)際利率時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量或期限難以可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流量。

　　第十五條 存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使金融資產(chǎn)持有至到期；

　?。ǘ┢髽I(yè)受現(xiàn)行法規(guī)的限制，使其難以將金融資產(chǎn)持有至到期；

　?。ㄈ┢渌砻髌髽I(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。

　　第十六條 企業(yè)將尚未到期的某持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額比例較大時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。以下情形除外：

　?。ㄒ唬┏鍪廴栈蛑胤诸惾站嚯x該投資到期日或贖回日較近，市場(chǎng)利率變化對(duì)該投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；

　　（二）出售日或重分類日之前已根據(jù)合同的約定，收回該投資的幾乎所有本金；

　?。ㄈ┏鍪刍蛑胤诸愂怯捎谄髽I(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項(xiàng)所引起。此種情形主要包括：

　　1.出售源于被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化；

　　2.出售源于稅收法規(guī)取消了該投資的利息收入稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，但稅收法規(guī)對(duì)適用于利息收入的邊際稅率作出調(diào)整的除外；

　　3.因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置（通常指出售一個(gè)分部等），為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，企業(yè)將該投資予以出售；

　　4.有關(guān)法規(guī)作出修改，對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資額度有重大調(diào)整，企業(yè)為此出售該投資；

　　5.監(jiān)管部門要求大幅度增加核心資本，企業(yè)出售該投資以縮減持有至到期投資的規(guī)模；或要求大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率中的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，企業(yè)為此出售該投資；

　　6.其他情形。

　　第十七條 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

　?。ㄒ唬⒘⒓闯鍪刍蛴诮诔鍪鄣姆茄苌鹑谫Y產(chǎn)；

　?。ǘ┏跏即_認(rèn)時(shí)被指定為交易性金融資產(chǎn)；

　?。ㄈ┏跏即_認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

　　（四）可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)（不包括發(fā)行方信用惡化的原因?qū)е碌慕Y(jié)果）；

　　（五）持有的證券投資基金或類似基金。

　　第十八條 可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及下列各類資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬┵J款和應(yīng)收款項(xiàng)；

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y；

　　（三）交易性金融資產(chǎn)。

　　第三章 嵌入衍生金融工具

　　第十九條 嵌入衍生金融工具，指嵌入到非衍生合同（以下簡(jiǎn)稱主合同）中、使主合同的部分或全部現(xiàn)金流量，將按照特定利率、金融工具價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或類似變量的變動(dòng)而調(diào)整的衍生金融工具，如嵌在購(gòu)入的可轉(zhuǎn)換公司債券中的轉(zhuǎn)換權(quán)等。

　　第二十條 嵌入衍生金融工具符合以下全部條件的，應(yīng)當(dāng)從主合同中予以分拆，作為獨(dú)立的衍生金融工具處理：

　?。ㄒ唬┡c主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面不存在緊密關(guān)系；

　?。ǘ┓涎苌鹑诠ぞ叨x；

　?。ㄈ┫嚓P(guān)混合工具沒有指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　嵌入衍生金融工具從主合同分拆后，主合同是金融工具的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第二十一條 對(duì)于沒有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的嵌入衍生金融工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照混合工具整體的公允價(jià)值與主合同的公允價(jià)值之間的差額，確定該嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值。

　　嵌入衍生金融工具按照本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)從混合工具中予以分拆，但其公允價(jià)值在取得日或隨后的資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)難以確定的，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)混合工具整體指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　第二十二條 企業(yè)可以將包含一項(xiàng)或多項(xiàng)嵌入衍生金融工具的混合工具直接指定為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，如將結(jié)構(gòu)性存款或類似工具直接指定為交易性負(fù)債。但以下情況除外：

　　（一）嵌入衍生金融工具對(duì)混合工具的現(xiàn)金流量沒有重大改變；

　?。ǘ┣度胙苌鹑诠ぞ甙幢緶?zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)從混合工具中分拆，如嵌在住房抵押貸款中的提前還款權(quán)等。

　　第四章 金融工具確認(rèn)和計(jì)量

　　第二十三條 企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　第二十四條 企業(yè)金融資產(chǎn)符合以下條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其終止確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┦杖≡摻鹑谫Y產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止；

　?。ǘ┰摻鹑谫Y產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件。

　　第二十五條 企業(yè)金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已解除時(shí)，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。企業(yè)將用于償付金融負(fù)債的資產(chǎn)存入某個(gè)機(jī)構(gòu)，或設(shè)立信托且信托財(cái)產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件的，不能認(rèn)定為該金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已解除。

　　第二十六條 企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始計(jì)量金額。

　　第二十七條 交易成本，指可直接歸屬于取得或處置金融資產(chǎn)或承擔(dān)某金融負(fù)債的新增外部成本。新增外部成本，指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置某金融工具就不會(huì)發(fā)生的成本。

　　交易成本包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商的手續(xù)費(fèi)和傭金，以及證券交易所代征的稅金及其他必要支出，不包括債券溢折價(jià)、融資費(fèi)用和內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

　　第二十八條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且不扣除將來(lái)該金融資產(chǎn)處置時(shí)可能發(fā)生的交易成本。

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量；

　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y，以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量；

　　（三）在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量。

　　第二十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際利率法，以攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但以下情況除外：

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谪?fù)債，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量；

　?。ǘ┎环辖K止確認(rèn)條件或采用繼續(xù)涉入法處理的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所產(chǎn)生的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　第三十條 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：

　?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　（二）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌損益外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入資本公積，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)再轉(zhuǎn)出，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十一條 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，在終止確認(rèn)、發(fā)生減值或攤銷時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十二條 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，或貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

　　第三十三條 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于第十六條所指例外情形，使該投資剩余部分仍作為持有至到期投資不恰當(dāng)?shù)?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以重分類日的公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。在重分類日，該剩余部分的攤余成本與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積，直至該可供出售金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或發(fā)生減值時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第三十四條 因持有意圖或能力等因素發(fā)生變化，或公允價(jià)值不再能夠可靠地計(jì)量，或持有期限已超過兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度，使金融資產(chǎn)或金融負(fù)債仍按公允價(jià)值計(jì)量不恰當(dāng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債改按成本或攤余成本計(jì)量；該成本或攤余成本即為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的原公允價(jià)值。原直接計(jì)入資本公積的該金融資產(chǎn)利得或損失，應(yīng)當(dāng)按如下規(guī)定處理：

　　（一）該金融資產(chǎn)有固定到期日的，應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)的攤余成本與到期日金額之間的差額，也應(yīng)當(dāng)在該金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┰摻鹑谫Y產(chǎn)沒有固定到期日的，仍應(yīng)當(dāng)保留在資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額）中，直到該金融資產(chǎn)被處置或發(fā)生減值時(shí)再轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)在隨后的財(cái)務(wù)報(bào)告期間發(fā)生減值的，原直接計(jì)入資本公積的相關(guān)利得或損失，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益。

　　第五章 金融資產(chǎn)減值

　　第三十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　第三十六條 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括下列方面：

　?。ㄒ唬┌l(fā)行人或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

　　（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時(shí)違約或逾期；

　　（三）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他方式的財(cái)務(wù)重組；

　?。ㄋ模┮虬l(fā)行人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

　　（五）有公開的數(shù)據(jù)表明，某組金融資產(chǎn)雖無(wú)法辨認(rèn)其中的單項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量在減少，但總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)，其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所處行業(yè)不景氣、所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、抵押品價(jià)格明顯下降等；

　?。﹤鶆?wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

　?。ㄆ撸?quán)益證券市價(jià)發(fā)生嚴(yán)重或持續(xù)性下跌；

　　（八）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第三十七條企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，

　　應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)通過對(duì)該金融資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用等）。原實(shí)際利率是初始確認(rèn)該金融資產(chǎn)時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。企業(yè)的貸款、應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資是浮動(dòng)利率金融資產(chǎn)的，在計(jì)算可收回金額時(shí)可采用合同規(guī)定的當(dāng)期實(shí)際利率作為折現(xiàn)率。

　　第三十八條 企業(yè)對(duì)按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備，對(duì)單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可單獨(dú)計(jì)提減值準(zhǔn)備，也可按類似金融資產(chǎn)組合計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　對(duì)不存在減值客觀證據(jù)的單項(xiàng)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特性的金融資產(chǎn)組合內(nèi)進(jìn)行減值測(cè)試；以單項(xiàng)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金融資產(chǎn)，不應(yīng)再包括在此類金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。

　　第三十九條 按攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的相關(guān)減值準(zhǔn)備。該類金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

　　在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤且以其交割的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。該類權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

　　第四十條 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入資本公積的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。累計(jì)損失指該可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本，扣除已收回本金和攤銷金額、發(fā)生減值時(shí)的公允價(jià)值和原計(jì)入損益的減值損失后的凈額。

　　第四十一條 劃分為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具投資的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得通過損益轉(zhuǎn)回；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債務(wù)工具的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。

　　第六章 公允價(jià)值確定

　　第四十二條 公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況并自愿的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公平交易中，交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，不打算或需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營(yíng)規(guī)模，或在不利條件下進(jìn)行交易。

　　第四十三條 金融工具存在活躍市場(chǎng)的，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)，指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中定期實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。

　　（一）在活躍市場(chǎng)上，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，通常是現(xiàn)行出價(jià)；企業(yè)擬購(gòu)入的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，通常是現(xiàn)行要價(jià)。

　?。ǘ┢髽I(yè)持有可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用市場(chǎng)中間價(jià)確定可抵銷市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)頭寸的公允價(jià)值；同時(shí)，用出價(jià)或要價(jià)作為確定凈敞口的公允價(jià)值。

　　（三）金融資產(chǎn)或金融負(fù)債沒有現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià)，且最近交易后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。

　　最近交易后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率，調(diào)整最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。

　　企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)作出調(diào)整，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。

　　（四）金融工具組合的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項(xiàng)金融工具的數(shù)量與單位市場(chǎng)報(bào)價(jià)共同確定。金融工具組合沒有市場(chǎng)報(bào)價(jià)，但該組合內(nèi)各組成部分有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以各組成部分的相關(guān)市場(chǎng)報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)確定該金融工具組合的公允價(jià)值。

　　第四十四條 金融工具不存在活躍市場(chǎng)的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)作為確定其公允價(jià)值的基礎(chǔ)。運(yùn)用估值技術(shù)得出的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)反映估值日在公平交易中采用的交易價(jià)格。估值技術(shù)包括參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具當(dāng)前的公允價(jià)值、現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格驗(yàn)證具有可靠性的估值技術(shù)，確定金融工具的公允價(jià)值。

　?。ㄒ唬┎捎霉乐导夹g(shù)確定金融工具的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能使用市場(chǎng)參與者在金融工具定價(jià)時(shí)考慮的所有市場(chǎng)參數(shù)，包括無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率、信用風(fēng)險(xiǎn)、外匯匯率、商品價(jià)格、股價(jià)或股價(jià)指數(shù)、金融工具價(jià)格未來(lái)波動(dòng)率、提前償還風(fēng)險(xiǎn)、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的服務(wù)成本等，盡可能不使用與企業(yè)特定相關(guān)的參數(shù)。

　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)當(dāng)定期使用金融工具的實(shí)際交易價(jià)格校正所采用的估值技術(shù)，并測(cè)試該估值技術(shù)的可靠性。

　?。ㄈ┙鹑诠ぞ叩慕灰變r(jià)格應(yīng)當(dāng)作為其初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值的最好證據(jù)，但有明確的證據(jù)表明同樣金融工具可觀察到的交易價(jià)格更公允，或基于只考慮可觀察到的市場(chǎng)參數(shù)的估值技術(shù)的估計(jì)結(jié)果更公允時(shí)，不應(yīng)采用交易價(jià)格作為初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值。

　　第四十五條 初始取得或源生的金融資產(chǎn)或承擔(dān)金融負(fù)債的市場(chǎng)交易是確定金融資產(chǎn)或金融負(fù)債公允價(jià)值的基礎(chǔ)。

　　金融工具是債務(wù)工具的，其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得日或發(fā)行日的市場(chǎng)情況和當(dāng)前市場(chǎng)情況，或其他類似債務(wù)工具（即具有類似的剩余期限、現(xiàn)金流量模式、標(biāo)價(jià)幣種、信用風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保和利率基礎(chǔ)等）的當(dāng)前市場(chǎng)利率確定。

　　債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的信用價(jià)差在債務(wù)工具發(fā)行后沒有改變的，可使用基準(zhǔn)利率估計(jì)當(dāng)前市場(chǎng)利率（即參考債務(wù)工具發(fā)行后基準(zhǔn)利率發(fā)生的變動(dòng)調(diào)整得出當(dāng)前市場(chǎng)利率），確定債務(wù)工具的公允價(jià)值。債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)和相應(yīng)的信用價(jià)差在債務(wù)工具發(fā)行后發(fā)生了改變的，應(yīng)當(dāng)參考類似債務(wù)工具的利率和市場(chǎng)價(jià)格，并經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后，確定債務(wù)工具的公允價(jià)值。第四十六條活期性質(zhì)存款的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)不少于存款人可支取時(shí)應(yīng)付的金額。

　　第四十七條 企業(yè)采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定金融工具公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)使用合同條款和特征實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的市場(chǎng)收益率作為折現(xiàn)率。金融工具的條款和特性，包括金融工具本身的信用質(zhì)量、合同規(guī)定采用固定利率計(jì)息的剩余期間、支付本金的剩余期間以及支付時(shí)采用的貨幣等。沒有明確利率的短期應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)，如其現(xiàn)值與實(shí)際交易價(jià)格相差很小，可按實(shí)際交易價(jià)格計(jì)量。

　　第四十八條 在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資，以及與該類權(quán)益工具掛鉤且必須通過交付該類權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，符合以下條件之一時(shí)，表明其公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：

　　（一）該金融工具公允價(jià)值合理估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很??；

　　（二）該金融工具公允價(jià)值變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種估計(jì)數(shù)的概率能夠合理地確定，并用于估計(jì)公允價(jià)值。

　　第七章 附則

　　第四十九條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

　　第五十條 本準(zhǔn)則自200×年×月×日起施行。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)———金融工具確認(rèn)和計(jì)量（征求意見稿）》等征求意見的主要問題

　　現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及金融工具業(yè)務(wù)的主要有三項(xiàng)，即《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——銀行和其他類似金融機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具列報(bào)和披露》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。今年8月18日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)又新公布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具披露》（2007年1月1日生效），該項(xiàng)準(zhǔn)則將替代《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》及《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)》中涉及金融工具披露的內(nèi)容。

　　金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中比較復(fù)雜，為了實(shí)現(xiàn)與國(guó)際協(xié)調(diào)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際，我們擬定了四項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（征求意見稿）》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（征求意見稿）》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——套期保值（征求意見稿）》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具列報(bào)和披露（征求意見稿）》。這四項(xiàng)準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián)、邏輯一致，形成一個(gè)整體。現(xiàn)就這四項(xiàng)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的主要問題一并征求意見。

　　一、關(guān)于金融資產(chǎn)四分類

　　二、關(guān)于衍生工具

　　三、關(guān)于金融資產(chǎn)減值

　　四、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和終止確認(rèn)

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的終止確認(rèn)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的一個(gè)難點(diǎn)，隨著企業(yè)結(jié)構(gòu)化融資交易（比如資產(chǎn)證券化、信托、債券買斷式回購(gòu)等）創(chuàng)新步伐的加快，這方面的問題顯得更為突出。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有專門準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)作出規(guī)定，現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也用了較大篇幅對(duì)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)作出規(guī)范。

　　為配合開展信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我部在今年5月16日印發(fā)了《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》。該規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件分別三種情況提出了要求，即：（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了該金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（2）企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；（3）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)按其是否仍控制該金融資產(chǎn)，分別不同情況作出判斷和處理?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（征求意見稿）》以信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定為基礎(chǔ)作出了更為完善的規(guī)定。

　　五、關(guān)于套期會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用

　　企業(yè)為規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等金融風(fēng)險(xiǎn)，通常開展套期保值業(yè)務(wù)。套期會(huì)計(jì)方法是緊密結(jié)合企業(yè)的套期保值業(yè)務(wù)形成的一種會(huì)計(jì)處理方法?！秶?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》要求，企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會(huì)計(jì)方法，但前提是要符合嚴(yán)格的條件。這也是國(guó)際上比較成熟的做法。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——套期保值（征求意見稿）》對(duì)此作了相應(yīng)地規(guī)定。

　　六、關(guān)于金融工具披露

　　金融工具披露是金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)范的重要內(nèi)容。現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具信息披露主要由《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)》規(guī)范。在我們起草金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)外公布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具披露》（2007年1月1日生效）。相比而言，該項(xiàng)新財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)金融工具披露提出了更高的要求。比如，要求企業(yè)披露較為詳盡的信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)量信息等，實(shí)際操作將有較大難度。這不僅涉及系統(tǒng)改造，而且涉及商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理模式的較大轉(zhuǎn)變?？紤]到這方面的因素，我們?cè)跀M定《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)——金融工具列報(bào)和披露（征求意見稿）》時(shí)，主要參考了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)》，同時(shí)適當(dāng)?shù)乜紤]了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具披露》的一些新要求。

　　七、關(guān)于準(zhǔn)則適用范圍

　　金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)論從系統(tǒng)性、復(fù)雜性和技術(shù)難度等方面，都對(duì)企業(yè)、審計(jì)人員等提出了較高要求。關(guān)于適用范圍，目前存在兩種觀點(diǎn)，一是僅適用于上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)，其他企業(yè)開展衍生工具相關(guān)業(yè)務(wù)的比照?qǐng)?zhí)行金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是適用于所有企業(yè)。我們傾向于第一種觀點(diǎn)。

　　此外，本次印發(fā)的金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的征求意見稿，力爭(zhēng)在語(yǔ)言表述上通俗易懂，但由于此類業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)且具復(fù)雜性，涉及的專業(yè)術(shù)語(yǔ)和特殊概念較多，衍生金融工具業(yè)務(wù)在我國(guó)也處于起步階段，目前的征求意見稿在閱讀上仍有一定難度，如何更好地加以表述使之易懂，也請(qǐng)?zhí)岢鰧氋F意見。