各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局，國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為了貫徹落實《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則，幫助企業(yè)深入理解現(xiàn)行國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）

　　《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會議制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答〉的通知》 （財會[2002]18號）發(fā)布實施以后，我們又陸續(xù)收到一些來信、來函，詢問關(guān)于《企業(yè)會 計制度》和相關(guān)會計準則執(zhí)行中的一些問題?，F(xiàn)解答如下：

　　一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》？

　　答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會 計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。

　　二、問：已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則— —固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準則——存貨》？

　　答：已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)應(yīng)同時執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》和《 企業(yè)會計準則——存貨》。

　　如果《企業(yè)會計制度》的規(guī)定與《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準則— —存貨》的規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準則—— 存貨》的規(guī)定進行會計處理。

　　三、問：企業(yè)集團是否必須編制合并會計報表？

　　答：在對外提供會計報表時，下列企業(yè)集團必須編制合并會計報表：

　　1.國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)；

　　2.股票上市的企業(yè)；

　　3.需要編制合并會計報表的外貿(mào)企業(yè)；

　　4.需要對外提供合并會計報表的其他企業(yè)。

　　除上述以外的企業(yè)集團是否編制合并會計報表由企業(yè)管理當局自行確定，如果企業(yè)管 理當局為管理目的需要編制合并會計報表的，也可以編制合并會計報表。

　　四、問：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表？

　　答：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)是否必須編制分部報表，應(yīng)當根據(jù)實際情況分別確 定：如果報表使用者要求企業(yè)提供分部報表的，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報分部報表；除報表使用者 的要求外，如果企業(yè)管理當局為管理目的需要編制分部報表的，也可以編制分部報表。

　　五、問：企業(yè)集團中的母公司已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、而子公司尚未執(zhí)行《 企業(yè)會計制度》；或部分已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》， 在編制合并會計報表時，企業(yè)集團應(yīng)當如何統(tǒng)一會計政策？

　　答：為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當采用相 同的會計政策。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè) 會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照母公司的會計政策對子公司 的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會 計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子 公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并 按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。

　　六、問：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，對財務(wù)狀況惡化的子公 司所計提的壞賬準備或資產(chǎn)減值準備是否應(yīng)予抵銷？

　　答：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，無論納入合并會計報表范圍的子公司 的財務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項計提的壞賬準備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計提的 減值準備予以抵銷。

　　七、問：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司時，期末是否需要將出售或購買的 子公司納入編制合并會計報表的范圍？對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響和對 前期相關(guān)金額的影響，應(yīng)如何進行披露？

　　答：企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)按下列規(guī)定編制合并會計報表，并在會計 報表附注中作相關(guān)披露：

　　1.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并資產(chǎn)負債表時，不調(diào)整合并資 產(chǎn)負債表的期初數(shù)。但為了提高會計信息的可比性，應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子 公司對企業(yè)報告期（日）財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關(guān)金額的影響。具體按 以下情況分別進行披露：

　?。?）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的 資產(chǎn)和負債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其其他資產(chǎn)和流動負債 、長期負債等。

　?。?）被購買的子公司自購買日至報告期末止的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營 業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利潤等；被出售的子公司自報告期期初至出售日止， 以及上年度的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)利潤、利潤總額、所得稅費用和凈利 潤等。

　　2.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，應(yīng)根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計 制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答〉的通知》（財會[2002]18號，作為問題解答（一）） 的 規(guī)定編制合并利潤表。即，應(yīng)將被出售的子公司自報告期期初至出售日止的相關(guān)收入、成本 、利潤 納入合并利潤表；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的相關(guān)收入、成本、利潤納入 合并利潤表。

　　3.企業(yè)在報告期內(nèi)出售、購買子公司，期末在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將被出售的 子公司自報告期期初至出售日止的現(xiàn)金流量的信息納入合并現(xiàn)金流量表，并將出售子公司所 收到的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目下單列“出售子公司所收 到的現(xiàn)金”項目反映；將被購買的子公司自購買日起至報告期末止的現(xiàn)金流量的信息納入 合并現(xiàn)金流量表，并將購買子公司所支付的現(xiàn)金，在有關(guān)投資活動類的“投資所支付的現(xiàn)金 ”項目下單列“購買子公司所支付的現(xiàn)金”項目反映。

　　八、問：企業(yè)應(yīng)如何披露資產(chǎn)減值準備減少的信息？應(yīng)按總額披露還是分項 披露？

　　答：根據(jù)《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在對外提供的財務(wù)報告中披露有關(guān)資產(chǎn)減值準備的信息。企業(yè)在會計報表附注中披露資產(chǎn)減值準備減少的信息時 ，應(yīng)區(qū)分由于資產(chǎn)價值回升而產(chǎn)生的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回的金額和由于其他原因（如出售該項 資產(chǎn)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等）所轉(zhuǎn)出的資產(chǎn)減值準備的金額兩類信息。有關(guān)資產(chǎn)減值準備明細表改按以下格式編報：

資產(chǎn)減值準備明細表

　　會企01表附表1

　　編制單位： 年度 單位：元

　　九、問：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，計 提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售或用于債務(wù)重組、非貨幣性交易，是否應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準備？如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？

　　答：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則————存貨》的規(guī)定，計 提 了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對 其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用。

　　對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但 不沖減當期的管理費用，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

　　如果按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：

　　因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備=上期末該類存貨所計提的 存貨跌價準備÷上期末該類存貨的賬面余額×因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存 貨的賬面余額。

　　十、問：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，期 末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存 在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)如何對該存貨計提存貨跌價準備？

　　答：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，期末對 存 貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同 價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別 確定其期末可變現(xiàn)凈價，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價 準備，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

　　因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，按上述同一原則確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。

　　十一、問：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與 應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投 資成 本。采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額 之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資 單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單位（股權(quán)投資差額）”科目， 貸記“長期股權(quán)投資——××單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初 始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——××單 位（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目。

　　企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被 投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。

　　本規(guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其 余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直到攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外 投資，按上述規(guī)定進行會計處理。

　　十二、問：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時應(yīng)注 意哪些問題？

　　答：《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果 使 可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì) 量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金 額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當確認為當期費用，不再通 過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當 資本化，還是費用化。

　　在具體實務(wù)中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：

　　1.固定資產(chǎn)修理費用，應(yīng)當直接計入當期費用。

　　2.固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定 資產(chǎn)的可收回金額。

　　3.如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良 結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或 計入當期費用。

　　4.固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)當在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“ 固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期 間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn) 裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。

　　5.融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的 固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資 產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　6.經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)單設(shè)“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良 ”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方 法單獨計提折舊。

　　企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采 用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待 攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準 則——固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。

　　十三、問：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的 折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行調(diào)整的，應(yīng)作為會計政策變更還是作為會計估計變更？

　　答：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企 業(yè) 的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限 、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

　　企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更， 應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固 定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行會計處理。

　　十四、問：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，如果在資 產(chǎn)負債表日以后、財務(wù)報告批準報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費用？如果在財 務(wù)報告批準報出日之后收到，是否應(yīng)追溯調(diào)整以前年度的所得稅費用？

　　答：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務(wù)部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負債 表日以后、財務(wù)報告批準報出日之前收到，還是在財務(wù)報告批準報出之后收到，一律應(yīng)在實 際收到時沖減收到當期的所得稅費用。

　　十五、問：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)如何進行會計處 理？由此而支付的罰款，應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應(yīng)補交以前年度的所得稅，應(yīng)視同重大會計差錯，按重 大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。

　　對于因偷稅而支付的罰款，應(yīng)計入支付當期的營業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。

　　十六、問：企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，在2001年1月1日以后 是否應(yīng)改按《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理？

　　《企業(yè)會計準則——租賃》第39條規(guī)定：“對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生 的租賃業(yè)務(wù)，其會計處理與本準則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應(yīng)予追溯調(diào)整，其余的不 作追溯調(diào)整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務(wù)，則應(yīng)當按照本準則的規(guī)定進行會計 處理”，并在第40條規(guī)定：“本準則自2001年1月1日起施行?！?/P>

　　根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在 2001年1月1日無需作追朔調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進行會計處理。但是在2001年 1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準備的會計處理，應(yīng)予 追朔調(diào)整。

　　對于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照《企業(yè)會計準則— —租賃》的規(guī)定進行會計處理。

　　十七、問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔 承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租 人 的某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而 不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)確 認租金費用；出租人應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi) ，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認租金收入。

　　在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并 將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤；出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租 賃期內(nèi)進行分配。

　　十八、問：在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費 用，應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：在融資租入固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應(yīng)計 入當期財務(wù)費用，而不應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。

　　十九、問：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的 現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債權(quán)人應(yīng)如何進行會計處理？

　　答：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大 于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目，按該項重組 債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備” 科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準備。

　　如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當?shù)赜嬏崃藟馁~準備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計 差錯的規(guī)定進行會計處理。

　　二十、問：如何正確理解“財會[2002]18號”文件中“關(guān)于因擔保事項產(chǎn) 生的預(yù)計負債的確認”？

　　答：《財政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答〉 的 通知》（財會[2002]18號），對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債作了解答，為了便于理 解和實務(wù)操作，對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的預(yù)計負債的確認和計量作進一步的解釋：

　　1.根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔保可能產(chǎn)生的負債， 如果符合有關(guān)確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　在擔保涉及訴訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當按照法院判決的應(yīng)承擔的損 失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；如果已判決敗訴 ， 但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng) 當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預(yù)計負債，并 計 入當期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可 能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴 的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日將預(yù)計擔保損失金額，確認 為預(yù)計負債并計入當期營業(yè)外支出。

　　2.企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，應(yīng)分別 情況處理：

　　（1）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預(yù)計了預(yù)計 負債，應(yīng)當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接 計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

　?。?）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當能夠合理 估 計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如 未合理預(yù)計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯 更正的方法進行會計處理。

　?。?）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確 認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預(yù)計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期 ，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

　　3.資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的擔保訴訟事項， 按照資產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

　　4.企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則的規(guī)定，對因擔保訴訟所產(chǎn)生的或有事項 ，在會計報表附注中進行詳細的披露。

　　二十一、問：外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，是否按工資總額的14%計提 職工福利費？

　　答：按照《財政部關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》有關(guān)問題的規(guī) 定 〉的通知》（財會[2001]62號）規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目，核算 從 原“應(yīng)付工資”科目轉(zhuǎn)入的屬于應(yīng)付中方職工的退休養(yǎng)老等項基金、保險福利費和國家的各 項補貼、原職工獎勵及福利基金余額，以及外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎 勵及福利基金及其使用，并應(yīng)當設(shè)置“從費用中提取的福利費”和“從稅后利潤中提取的職 工獎勵及福利”兩個明細科目。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以 外的職工集體福利類費用稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[1999]709號）的規(guī)定，外商投 資企業(yè)除為雇員提存醫(yī)療保險等三項基金和按照現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定計提職工教育經(jīng)費和 工會經(jīng)費外，不得在稅前預(yù)提其他職工福利類費用。因此，外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制 度》后，也不再按工資總額的14%從費用中計提福利費。企業(yè)當年發(fā)生的福利費在當期損 益中據(jù)實列支。如果實際發(fā)生的福利費超過按稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，在納稅時按 稅法規(guī)定進行調(diào)整。

　　“應(yīng)付福利費——從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利”科目的余額及以后年度從稅后 利潤中提取的職工獎勵及福利基金，應(yīng)按法律規(guī)定的用途進行使用。