頒布時(shí)間:2004-08-10 00:00:00.000 發(fā)文單位:財(cái)政部
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局,國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu),有關(guān)中央管理企業(yè):
為了貫徹落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,幫助企業(yè)正確理解和運(yùn)用現(xiàn)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定,現(xiàn)將《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)》印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題,請(qǐng)及時(shí)反饋我部。
附件:關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(四)
最近,我們陸續(xù)收到一些企業(yè)的來(lái)信來(lái)函,詢(xún)問(wèn)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)中的理解和運(yùn)用問(wèn)題,現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解答如下:
一、問(wèn):股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用,減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額,在股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付上述余額的情況下,能否作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷(xiāo)?
答:股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用,減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額,如股票溢價(jià)發(fā)行的,從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣;股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分,應(yīng)將不足支付的發(fā)行費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,不作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理。
股份有限公司在本問(wèn)題解答發(fā)布以前發(fā)生的已計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用尚未攤銷(xiāo)完畢的股票發(fā)行費(fèi)用,可繼續(xù)采用原有的會(huì)計(jì)政策,直至攤銷(xiāo)完畢為止;自本問(wèn)題解答發(fā)布以后新發(fā)生的股票發(fā)行費(fèi)用,再按本問(wèn)題解答的規(guī)定進(jìn)行處理。
二、問(wèn):長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分別借方或貸方進(jìn)行攤銷(xiāo)或者計(jì)入資本公積的,因追加投資產(chǎn)生新的股權(quán)投資差額(包括借方或貸方差額,以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)投資借方差額、股權(quán)投資貸方差額),應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)應(yīng)按以下情況分別處理:
?。ㄒ唬┏醮瓮顿Y時(shí)為股權(quán)投資借方差額,追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的,應(yīng)根據(jù)初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額,分別按規(guī)定的攤銷(xiāo)年限攤銷(xiāo)。如果追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小,可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷(xiāo)。
(二)初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額,追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的,追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過(guò)尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的部分,計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(投資成本)”科目,按照尚未攤銷(xiāo)完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目,按其差額,貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額,以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額,未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(投資成本)”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目。
?。ㄈ┏醮瓮顿Y時(shí)為股權(quán)投資貸方差額,追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額1.初次投資發(fā)生在“財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)》的通知”(財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件”)發(fā)布之后,且產(chǎn)生為股權(quán)投資貸方差額已計(jì)入資本公積的,追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的,以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額,不足沖減的借方差額部分,再按規(guī)定的年限分期攤銷(xiāo)。如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額,企業(yè)應(yīng)按初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額,借記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(投資成本)”科目,按其差額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目。如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額,應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額,借記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(投資成本)”科目。
2.初次投資發(fā)生在財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件發(fā)布之前,且產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目并按規(guī)定的期限攤銷(xiāo)計(jì)入損益的,追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額,應(yīng)與“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”的貸方余額進(jìn)行抵銷(xiāo),抵銷(xiāo)后的差額按規(guī)定期限攤銷(xiāo)。
本問(wèn)題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,不再進(jìn)行追溯調(diào)整;自本問(wèn)題解答發(fā)布之后發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資及追加投資的情況,再按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、問(wèn):企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,因該項(xiàng)股權(quán)投資發(fā)生減值而需計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,以及以后期間因該項(xiàng)股權(quán)投資價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,在期末檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí),如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的,應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,借記“投資收益-計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目;如果長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的,分別以下情況處理:
(一)企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積的,其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)按照財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件的規(guī)定,將投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,已記入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目貸方的,在計(jì)提該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)首先沖減原投資時(shí)已記入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額(指投資時(shí),初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額,不包括投資后因被投資單位接受捐贈(zèng)等增加的資本公積,投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”,下同)
如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備,”,科目的金額,應(yīng)按投資時(shí)記入“資本公積一一-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額,借記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額,借記“投資收益一一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額,貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目;如果應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備小于或等于原記入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額,應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額,借記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。
?。ǘ┢髽I(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目的,其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在財(cái)政部財(cái)會(huì)[2003]10號(hào)文件發(fā)布之前,對(duì)于原產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額已記入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目,并按期攤銷(xiāo)計(jì)入損益的,如果期末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值高于其可收回金額的,應(yīng)首先轉(zhuǎn)銷(xiāo)股權(quán)投資差額的貸方余額。企業(yè)應(yīng)按股權(quán)投資差額的貸方余額,借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目,貸記“投資收益”科目。轉(zhuǎn)銷(xiāo)股權(quán)投資差額的貸方余額后,再按長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較,確定應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備,按應(yīng)提取的減值準(zhǔn)備金額,借記“投資收益一一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。
?。ㄈ┢髽I(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目的,其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)投資時(shí)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額,而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額,在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí),如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額,小于或等于尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額,應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額,借記“投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目;如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額,大于尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額,應(yīng)按尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額,借記“投資收益——股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)”科目,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一一××單位(股權(quán)投資差額)”科目,按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額,借記“投資收益一一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,貸記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目。
?。ㄋ模┢髽I(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的,長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù),在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)首先轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分,差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目,恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額,借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,按原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的金額,貸記“投資收益一一計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,按其差額,貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。
如果企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其價(jià)值直至處置時(shí)尚未完全恢復(fù),應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過(guò)程中取得的價(jià)款,借記“銀行存款”等科目,按被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額,借記“長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”科目,按被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額,貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目,按處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),貸記“應(yīng)交稅金”等科目,按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額(指原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的至該項(xiàng)投資處置時(shí)尚未恢復(fù)的“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”的部分),貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,按上述借貸方的差額,借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí),將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計(jì)入資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)的余額,一并轉(zhuǎn)入資本公積(其他資本公積),借記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目,貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。
本問(wèn)題解答發(fā)布之前未按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,不再進(jìn)行追溯調(diào)整;自本問(wèn)題解答發(fā)布之后對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提的減值準(zhǔn)備,再按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、問(wèn):企業(yè)對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),如果在以后期間其價(jià)值得以恢復(fù),應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)對(duì)于已經(jīng)計(jì)提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),如果有跡象表明以前期間據(jù)以計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各種因素發(fā)生了變化,使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價(jià)值的,對(duì)以前期間已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
企業(yè)轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí),應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊與考慮減值準(zhǔn)備因素情況下計(jì)提的累計(jì)折舊之間的差額,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目;按固定資產(chǎn)可收回金額與不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值兩者中較低者,與價(jià)值恢復(fù)前的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后,固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的固定資產(chǎn)賬面凈值。
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后,當(dāng)表明無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失,而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)田的,企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計(jì)算確定的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較,以?xún)烧咧休^低者,與價(jià)值恢復(fù)前的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外支出一一計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
企業(yè)對(duì)于本問(wèn)題解答發(fā)布之前已經(jīng)轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,其會(huì)計(jì)處理與本問(wèn)題解答的規(guī)定不一致的,應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
五、企業(yè)對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,合理選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法,在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后執(zhí)行,折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
企業(yè)在期末對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核時(shí),如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的,在按照規(guī)定履行相關(guān)程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計(jì)提折舊。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的變更,應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。企業(yè)對(duì)于本問(wèn)題解答發(fā)布之前發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更,其會(huì)計(jì)處理與本問(wèn)題解答的規(guī)定不一致的,不再進(jìn)行追溯調(diào)整;本問(wèn)題解答發(fā)布之后發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊方法的變更,再按本問(wèn)題解答的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
六、問(wèn):企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn),應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定〉的通知“》(財(cái)會(huì)[2003]14號(hào))中,對(duì)企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定,根據(jù)企業(yè)在實(shí)務(wù)工作中遇到的實(shí)際問(wèn)題,現(xiàn)對(duì)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)一步明確如下:
(一)企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)以后,以取得的應(yīng)收賬款等應(yīng)收債權(quán)向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn),如企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還時(shí),申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則,該類(lèi)協(xié)議從實(shí)質(zhì)上看,與所貼現(xiàn)應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移,應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)仍由申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)承擔(dān),屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款,申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款時(shí),按照實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目,按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi),借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,按銀行貸款本金,貸記“短期借款”等科目。
由于上述與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移,不應(yīng)沖減用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定合理計(jì)提與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷(xiāo)售退回、銷(xiāo)售折讓及壞賬等,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。
(二)如果企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定,在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期,債務(wù)人未按期償還,申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí),應(yīng)視同應(yīng)收債權(quán)的出售,按財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定處理。
企業(yè)以應(yīng)收票據(jù)向銀行等金融機(jī)構(gòu)貼現(xiàn),應(yīng)比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)對(duì)于本問(wèn)題解答發(fā)布之前,對(duì)應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理與本問(wèn)題解答的規(guī)定不一致的,應(yīng)按本問(wèn)題解答的規(guī)定進(jìn)行處理并追溯調(diào)整。
七、問(wèn):煙草商業(yè)企業(yè)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)征收使用管理辦法〉的通知》(財(cái)建[2003]238號(hào))的規(guī)定,符合規(guī)定條件的煙草商業(yè)企業(yè)在按凈利潤(rùn)的15%計(jì)算繳納煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)時(shí),應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
?。ㄒ唬煵萆虡I(yè)企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)交款”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”和“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)滯納金”兩個(gè)明細(xì)科目,分別核算煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)交或預(yù)交的煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)及不按期交納煙草商業(yè)利潤(rùn)應(yīng)支付的滯納金;在“利潤(rùn)分配”科目下增設(shè)“應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”明細(xì)科目,核算煙草商業(yè)企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)。
?。ǘ煵萆虡I(yè)企業(yè)在按季度預(yù)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)時(shí),應(yīng)按確定的預(yù)交金額,借記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目,貸記“銀行存款”科目。
?。ㄈ煵萆虡I(yè)企業(yè)不按期交納煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)的,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付加收的滯納金時(shí),應(yīng)按應(yīng)交的滯納金,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目,貸記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)滯納金”科目。實(shí)際交納時(shí),借記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)滯納金”科目,貸記“銀行存款”等科目。
(四)煙草商業(yè)企業(yè)在年終對(duì)應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)進(jìn)行匯算清繳時(shí),應(yīng)將按凈利潤(rùn)的15%計(jì)算的應(yīng)交煙草商業(yè)利潤(rùn)金額,借記“利潤(rùn)分配一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目,貸記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目。煙草商業(yè)企業(yè)在按實(shí)際匯算清繳時(shí)確定的應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)金額與預(yù)交金額的差額補(bǔ)交時(shí),借記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目,貸記“銀行存款”科目。在收到多交而退回的煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)時(shí),應(yīng)借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)交款一一應(yīng)交煙草商業(yè)稅后利潤(rùn)”科目。
八、問(wèn):企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整?
答:按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合下列條件,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為負(fù)債:(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。符合上述確認(rèn)條件的負(fù)債,在會(huì)計(jì)核算時(shí),應(yīng)在確認(rèn)負(fù)債的同時(shí),確認(rèn)當(dāng)期損失。
按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失與稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異,作為時(shí)間性差異;按照會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失和按稅法規(guī)定不能從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分的差異,作為永久性差異。
?。ㄒ唬┮蛴?jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)損失的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定,因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失,與按照稅法規(guī)定于實(shí)際發(fā)生時(shí)可從應(yīng)納稅所得額中扣除的損失的期間不同而產(chǎn)生的差異,作為可抵減的時(shí)間性差異。企業(yè)應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上,加上按照稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的各項(xiàng)因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額,調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額(不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng),下同)。
企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額加上當(dāng)期因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額后確定的應(yīng)納稅所得額,與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,確認(rèn)為當(dāng)期的好得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所導(dǎo)稅”科目;企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,應(yīng)按當(dāng)期主交的所得稅與確認(rèn)的遞延稅款借方金額的差額,借記“所得稅”科目,按當(dāng)期稅法規(guī)定允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除的損失金額所產(chǎn)生均可抵減時(shí)間性差異和現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的所得稅影響金額,昔記“遞延稅款”科目。按會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)算的利潤(rùn)總額加上當(dāng)期因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而確認(rèn)的損失金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目。
企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,在時(shí)間性差異產(chǎn)生是延稅款借方金額的情況下,如在以后轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的時(shí)期內(nèi)(一般為3年)有確鑿證據(jù)表明有足夠的應(yīng)納稅所得額予以抵扣的,才能確認(rèn)為遞延稅款的借方,否則,應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。
?。ǘ┮延?jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在其后因原產(chǎn)生損失的各種因素消除等而轉(zhuǎn)回,按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期損益;按照稅法規(guī)定,企業(yè)因計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的損失金額,如果在前期納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)回原計(jì)提的損失允許企業(yè)在轉(zhuǎn)回當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)整,即轉(zhuǎn)回原計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額,不計(jì)入轉(zhuǎn)回當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目;企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益部分的所得稅影響金額合計(jì),借記“所得稅”科目,按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益的金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目,按當(dāng)期因轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債而計(jì)入損益部分的所得稅影響金額,貸記“遞延稅款”科目。
(三)已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債實(shí)際發(fā)生損失時(shí)的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在其后實(shí)際發(fā)生損失的,按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的損失沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債,預(yù)計(jì)負(fù)債不足沖減的部分或已計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生損失的部分直接計(jì)入當(dāng)期損益;按照稅法規(guī)定可從應(yīng)納稅所得額中扣除的部分所實(shí)際發(fā)生的損失,應(yīng)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實(shí)際發(fā)生的損失,加上已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債不足以沖減實(shí)際發(fā)生的損失而直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額,與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅”科目;企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅的,按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅與當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額的合計(jì),借記“所得稅”科目,按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去稅法規(guī)定的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的實(shí)際發(fā)生的損失,加上已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債不足以沖減實(shí)際發(fā)生的損失而直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額確定的應(yīng)納稅所得額,與現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)交所得稅,貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交所得稅”科目,按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額,貸記“遞延稅款”科目。如果已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債大于實(shí)際發(fā)生的損失部分轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益的,比照上述(二)的規(guī)定進(jìn)行處理。
九、問(wèn):房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租,應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?如何在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示?
答:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)用于對(duì)外出租的,應(yīng)當(dāng)設(shè)置“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目,并在“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目下設(shè)置“出租產(chǎn)品”和“出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)”二個(gè)明細(xì)科目,核算企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于出租經(jīng)營(yíng)的土地和房屋的實(shí)際成本以及出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)的價(jià)值。
企業(yè)開(kāi)發(fā)完成用于出租的土地和房屋,應(yīng)于簽訂出租合同、協(xié)議后,按土地和房屋的實(shí)際成本,借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品”科目,貸記“庫(kù)存商品”科目。出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品所取得的租賃收入,借記“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按期攤銷(xiāo)出租產(chǎn)品的成本,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)”科目;發(fā)生的出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的維修費(fèi)用,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記有關(guān)科目。
企業(yè)改變出租產(chǎn)品用途,將其作為商品對(duì)外銷(xiāo)售,應(yīng)于銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí),按售價(jià),借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。按出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面余額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目,按出租產(chǎn)品累計(jì)攤銷(xiāo)額,借記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品攤銷(xiāo)”科目,按出租產(chǎn)品原價(jià),貸記“出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品一一出租產(chǎn)品”科目。企業(yè)如已對(duì)出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
期末,對(duì)于意圖出售而暫時(shí)出租的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值,應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目?jī)?nèi)列示;對(duì)于以出租為目的的出租開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的賬面價(jià)值,在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。同時(shí),在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露出租房地產(chǎn)的成本、租賃合同主要條款等內(nèi)容。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)于本問(wèn)題解答發(fā)布之前對(duì)外出租的自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn),未按照本規(guī)定原則進(jìn)行處理的,應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
十、問(wèn):煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全費(fèi)用,應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?
答:煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取安全費(fèi)用時(shí),應(yīng)將按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的提取金額,借記“制造費(fèi)用(提取安全費(fèi)用)”科目,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款(應(yīng)付安全費(fèi)用)”科目。
煤炭企業(yè)于未來(lái)期間使用已提取的安全費(fèi)用時(shí),在相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí),直接沖減長(zhǎng)期應(yīng)付款;如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),應(yīng)在“在建工程”科目下單列項(xiàng)目歸集所發(fā)生的費(fèi)用。待有關(guān)安全項(xiàng)目完工后,對(duì)于形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)按實(shí)際成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“在建工程”科目;同時(shí),按固定資產(chǎn)的實(shí)際成本,借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目,該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后使用期間不再計(jì)提折舊。
十一、問(wèn):本問(wèn)題解答中的相關(guān)規(guī)定是否適用于金融企業(yè)?
答:執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的金融類(lèi)企業(yè),涉及本問(wèn)題解答中規(guī)定的相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)按本問(wèn)題解答的規(guī)定執(zhí)行。
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng) 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng) 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
高級(jí)會(huì)計(jì)師 報(bào)名 考試 查分 題庫(kù) 評(píng)審
注冊(cè)會(huì)計(jì)師 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
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