一、權(quán)益工具及所有者權(quán)益

　?。ㄒ唬?quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。比如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證等。

　　企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價(jià)扣除交易費(fèi)用（不涉及同一控制下企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費(fèi)用）后，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）等。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)行的權(quán)益工具通常構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。所有者權(quán)益包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價(jià)或資本溢價(jià)、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司等金融機(jī)構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。

　　其他資本公積是指股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：

　　1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動；

　　2.企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價(jià)值；

　　3.現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價(jià)值變動；

　　4.企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動引起的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的變動；

　　5.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額。

　　（三）企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價(jià)和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。

　　股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款（含交易費(fèi)用）超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積（股本溢價(jià)或資本溢價(jià)）。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）

　　既含有負(fù)債成份，又含有權(quán)益成份。對這些金融工具，應(yīng)在初始確認(rèn)時(shí)，將相關(guān)負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，先對負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始入賬金額，再按發(fā)行收入扣除負(fù)債成份初始入賬金額的差額確認(rèn)權(quán)益成份的初始入賬金額。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按其初始入賬金額的相對比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)分別列示，通常不得相互抵銷。

　　以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不應(yīng)相互抵銷的交易或事項(xiàng)：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項(xiàng)固定利率長期債券。這種組合的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷。

　?。ǘ┢髽I(yè)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)充作金融負(fù)債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷。

　　（三）企業(yè)與外部交易對手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。因此，只有交易對手尚沒有違約或解約時(shí)，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債才能相互抵銷；否則，不得相互抵銷。

　?。ㄋ模┍ｋU(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。