一、以控制為基礎(chǔ)確定合并財務報表的合并范圍

　　（一）應當納入合并財務報表合并范圍的被投資單位。

　　母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均應納入合并財務報表的合并范圍。

　　以控制為基礎(chǔ)確定合并財務報表的合并范圍，應當強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)、潛在表決權(quán)等因素。

　?。ǘ┠腹究刂频奶厥饽康闹黧w也應納入合并財務報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素。

　　1.母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設(shè)立特殊目的主體。

　　2.母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。

　　比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。

　　3.母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。

　　4.母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。

　?。ㄈ┠腹静荒芸刂频谋煌顿Y單位，不納入合并財務報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業(yè)，應改用權(quán)益法核算。

　　二、合并財務報表及列示說明

　?。ㄒ唬└袷?/p>

　　合并財務報表的格式及其中各項目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟業(yè)務的子公司的情況，包括一般企業(yè)和商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等。合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表的格式如下：

(a)

(b)

(注：由于表太寬，將b附于a的后面，即：b里的上年金額附在a里的本年金額后面)

　　（二）列示說明

　　合并財務報表項目與《企業(yè)會計準則第30 號——財務報表列報》應用指南和《企業(yè)會計準則第31 號——現(xiàn)金流量表》應用指南規(guī)定的項目相同的，其列示說明參照相同項目的規(guī)定，但是不列項目除外。

　　三、 附注

　　合并財務報表的附注由十項內(nèi)容構(gòu)成。其中，（一）至（九）項的規(guī)定和有關(guān)現(xiàn)金流量的披露內(nèi)容及要求同《企業(yè)會計準則第30 號——財務報表列報》應用指南和《企業(yè)會計準則第31 號——現(xiàn)金流量表》應用指南的相關(guān)規(guī)定。合并財務報表還應披露下列內(nèi)容：

　　（二）財務報表的編制基礎(chǔ)。披露合并財務報表的基礎(chǔ)。

　　（十）項“母公司和子公司信息”的披露內(nèi)容及相關(guān)要求如下：

　　1.子公司的清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務性質(zhì)、母公司的持股比例和表決權(quán)比例。