一、或有事項的基本特征

　　本準則第二條規(guī)定，或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　（一）由過去交易或事項形成，是指或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

　　比如，未決訴訟雖然是正在進行中的訴訟，但該訴訟是企業(yè)因過去的經(jīng)濟行為導致起訴其他單位或被其他單位起訴。這是現(xiàn)存的一種狀況而不是未來將要發(fā)生的事項。未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等，不屬于或有事項。

　?。ǘ┙Y果具有不確定性，是指或有事項的結果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

　　比如，債務擔保事項的擔保方到期是否承擔和履行連帶責任，需要根據(jù)債務到期時被擔保方能否按時還款加以確定。這一事項的結果在擔保協(xié)議達成時具有不確定性。

　　（三）由未來事項決定，是指或有事項的結果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

　　比如，債務擔保事項只有在被擔保方到期無力還款時企業(yè)（擔保方）才履行連帶責任。

　　常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證（含產(chǎn)品安全保證）、承諾、虧損合同、重組義務、環(huán)境污染整治等。

　　二、或有事項相關義務確認為預計負債的條件

　　本準則第四條規(guī)定了或有事項相關義務確認預計負債應當同時具備的條件：

　?。ㄒ唬┰摿x務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履行該義務，如法律要求企業(yè)必須履行、有關各方合理預期企業(yè)應當履行等。

　　（二）履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，通常是指履行與或有事項相關的現(xiàn)時義務時，導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性超過50%.履行或有事項相關義務導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

　　結果的可能性　　　　　　對應的概率區(qū)間
　　基本確定　　　　　　大于95%但小于100%
　　很可能　　　　　　大于50%但小于或等于95%
　　可能　　　　　　大于5%但小于或等于50%
　　極小可能　　　　　　大于0 但小于或等于5%

　?。ㄈ┰摿x務的金額能夠可靠地計量。企業(yè)通常應當考慮下列情況，計量預計負債的金額：

　　1.充分考慮與或有事項有關的風險和不確定性，在此基礎上按照最佳估計數(shù)確定預計負債的金額。

　　2.預計負債的金額通常等于未來應支付的金額，但未來應支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，如油井或核電站的棄置費用等，應當按照未來應支付金額的現(xiàn)值確定。

　　3.有確鑿證據(jù)表明相關未來事項將會發(fā)生的，如未來技術進步、相關法規(guī)出臺等，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響。

　　4.確定預計負債的金額不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。

　　三、虧損合同的相關義務確認為預計負債

　　本準則第八條規(guī)定，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。

　　企業(yè)與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同不屬于本準則規(guī)范的內容，但是，待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規(guī)范的或有事項。

　　在履行合同義務過程中，如發(fā)生的成本預期將超過與合同相關的未來流入的經(jīng)濟利益，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足規(guī)定條件的，應當確認為預計負債。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。企業(yè)沒有合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認為預計負債。

　　四、重組事項

　　本準則第十條規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企

　　業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　?。ㄒ唬┏鍪刍蚪K止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務。

　?。ǘζ髽I(yè)的組織結構進行較大調整。

　　（三）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。