一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。

　　二、現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　現(xiàn)金流量表格式分別一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)的適用現(xiàn)金流量表格式。

　　信托投資公司、租賃公司、財務(wù)公司、典當公司應(yīng)當執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，進行必要調(diào)整和補充。

　　擔保公司應(yīng)當執(zhí)行保險公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，進行必要調(diào)整和補充。

　　資產(chǎn)管理公司、基金公司應(yīng)當執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實際情況，進行必要調(diào)整和補充。

　?。ㄒ唬┮话闫髽I(yè)現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額）和本期預(yù)收的款項，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　?。?）“收到的稅費返還”項目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加等各種稅費返還款。

　?。?）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當單獨列示。

　?。?）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。

　　（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

　?。?）“支付的各項稅費”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費附加等。

　　（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當單獨列示。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“收回投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益。

　?。?）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。

　　（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”

　　項目，反映企業(yè)出售、報廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。

　?。?）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目，反映183企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　?。?）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬。

　?。?）“投資支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。

　?。?）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當單獨列示。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

　?。?）“取得借款收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

　?。?）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

　?。?）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

　?。?）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當單獨列示。

　　4.“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項目，反映下列項目之間的差額：

　　（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當比照處理）；（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

　?。ǘ┥虡I(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　除下列項目以外，其他項目比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列示說明處理：

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　（1）“客戶存款和同業(yè)存放款項凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期吸收的境內(nèi)外金融機構(gòu)以及非同業(yè)存放款項以外的各種存款的凈增加額。

　?。?）“向中央銀行借款凈增加額”，反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項的凈增加額。

　?。?）“向其他金融機構(gòu)拆入資金凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期從境內(nèi)外金融機構(gòu)拆入款項所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機構(gòu)款項所支付現(xiàn)金后的凈額。

　　（4）“客戶貸款及墊款凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務(wù)款項的凈增加額。

　　（5）“存放中央銀行和同業(yè)款項凈增加額”項目，反映商業(yè)銀行本期存放于中央銀行以及境內(nèi)外金融機構(gòu)的款項的凈增加額。

　　2.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項目，反映商業(yè)銀行以發(fā)行債券方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給其他金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。

　　（三）保險公司現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　除下列項目以外，其他項目比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列示說明處理：

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“收到原保險合同保費取得的現(xiàn)金”項目，反映保險公司本期收取的原保險合同保費。

　　（2）“收到再保業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈額”項目，反映保險公司本期從事再保險業(yè)務(wù)實際收到的款項。

　?。?）“支付原保險合同賠付款項的現(xiàn)金”項目，反映保險公司本期實際支付的原保險合同賠付款項。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　“質(zhì)押貸款凈增加額”項目，反映保險公司本期發(fā)放保戶質(zhì)押貸款的凈額。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　“保戶儲金及投資款凈增加額”項目，反映保險公司本期實際向投保人收取的儲金以及投資型保險業(yè)務(wù)投資款的凈增加額。

　?。ㄋ模┳C券公司現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　除下列項目以外，其他項目比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列示說明處理：

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額”項目，反映證券公司本期處置以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用后的凈額。

　?。?）“處置可供出售金融資產(chǎn)凈增加額”項目，反映證券公司本期處置可供出售金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費用后的凈額。

　　（3）“拆入資金凈增加額”項目，反映證券公司本期從境內(nèi)外金融機構(gòu)拆入款項所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機構(gòu)款項所支付現(xiàn)金后的凈額。

　?。?）“回購業(yè)務(wù)資金凈增加額”項目，反映證券公司本期按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出現(xiàn)金后的凈額。

　　三、現(xiàn)金流量表附注

　　現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司、證券公司等各類企業(yè)。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表補充資料披露格式及披露說明

　　企業(yè)應(yīng)當采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

　　1.“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項目

　　（1）“資產(chǎn)減值準備”項目，反映企業(yè)本期計提的壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、投資性房地產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備、油氣資產(chǎn)減值準備等資產(chǎn)減值準備。

　?。?）“固定資產(chǎn)折舊”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”

　　項目，分別反映企業(yè)本期計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。

　?。?）“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費用攤銷”項目，分別反映企業(yè)本期計提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷。

　?。?）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。

　　（5）“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的損失。

　?。?） “公允價值變動損失”項目，反映企業(yè)持有的采用公允價值計量、且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、金融負債等的公允價值變動損益。

　?。?）“財務(wù)費用”項目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財務(wù)費用。

　　（8） “投資損失”項目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。

　?。?）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期初余額與期末余額的差額。

　　“遞延所得稅負債增加”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“遞延所得稅負債”項目的期初余額與期末余額的差額。

　　“存貨的減少”項目，反映企業(yè)資產(chǎn)負債表“存貨”項目的期初余額與期末余額的差額。

　　“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項稅額等）的期初余額與期末余額的差額。

　　“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加”項目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項目（包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進項稅額等）的期初余額與期末余額的差額。

　　2.“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動”項目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息：

　　（1）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

　?。?）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

　?。?）“融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計入利息費用的未確認融資費用的凈額。

　　3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額應(yīng)當相等。

　?。ǘ┮钥傤~披露取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息企業(yè)應(yīng)當按下列格式在附注中以總額披露當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息：

　?。ㄈ┡冬F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的有關(guān)信息

　　企業(yè)應(yīng)當按下列格式在附注中披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物在資產(chǎn)負債表中列報項目的相應(yīng)金額、以及企業(yè)持有但不能由其母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額，比如國外經(jīng)營的子公司受當?shù)赝鈪R管制等限制而不能由集團內(nèi)母公司或其他子公司正常使用的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物等。