一、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。

　　現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。

　　二、現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　現(xiàn)金流量表格式分別一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定本企業(yè)的適用現(xiàn)金流量表格式。

　　信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。

　　擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行保險(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。

　　資產(chǎn)管理公司、基金公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證券公司現(xiàn)金流量表格式規(guī)定，如有特別需要，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，進(jìn)行必要調(diào)整和補(bǔ)充。

　?。ㄒ唬┮话闫髽I(yè)現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項(xiàng)稅額）和本期預(yù)收的款項(xiàng)，減去本期銷售本期退回商品和前期銷售本期退回商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

　　（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅和教育費(fèi)附加等各種稅費(fèi)返還款。

　　（3）“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　?。?）“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。

　?。?）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼等職工薪酬（包括代扣代繳的職工個人所得稅）。

　?。?）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。

　　（7）“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃支付的租金、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、罰款支出等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益。

　?。?）“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等。

　?。?）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”

　　項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。

　?。?）“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映183企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去相關(guān)處置費(fèi)用、以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　（5）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)、取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（含增值稅款等），以及用現(xiàn)金支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬。

　?。?）“投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

　?。?）“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。

　　（8）“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（7）項(xiàng)目外收到或支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

　?。?）“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

　?。?）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。

　?。?）“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

　　（5）“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”、“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述（1）至（4）項(xiàng)目外，收到或支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入或流出，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。

　　4.“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反映下列項(xiàng)目之間的差額：

　?。?）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算的金額（編制合并現(xiàn)金流量表時還包括折算境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)比照處理）；（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。

　　（二）商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　除下列項(xiàng)目以外，其他項(xiàng)目比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列示說明處理：

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“客戶存款和同業(yè)存放款項(xiàng)凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期吸收的境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)以及非同業(yè)存放款項(xiàng)以外的各種存款的凈增加額。

　?。?）“向中央銀行借款凈增加額”，反映商業(yè)銀行本期向中央銀行借入款項(xiàng)的凈增加額。

　?。?）“向其他金融機(jī)構(gòu)拆入資金凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入款項(xiàng)所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)所支付現(xiàn)金后的凈額。

　?。?）“客戶貸款及墊款凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期發(fā)放的各種客戶貸款，以及辦理商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出及融入資金等業(yè)務(wù)款項(xiàng)的凈增加額。

　?。?）“存放中央銀行和同業(yè)款項(xiàng)凈增加額”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行本期存放于中央銀行以及境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)的凈增加額。

　　2.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　“發(fā)行債券收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映商業(yè)銀行以發(fā)行債券方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付給其他金融企業(yè)的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。

　?。ㄈ┍ｋU(xiǎn)公司現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　除下列項(xiàng)目以外，其他項(xiàng)目比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列示說明處理：

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“收到原保險(xiǎn)合同保費(fèi)取得的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司本期收取的原保險(xiǎn)合同保費(fèi)。

　　（2）“收到再保業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司本期從事再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)際收到的款項(xiàng)。

　?。?）“支付原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司本期實(shí)際支付的原保險(xiǎn)合同賠付款項(xiàng)。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　“質(zhì)押貸款凈增加額”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司本期發(fā)放保戶質(zhì)押貸款的凈額。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　“保戶儲金及投資款凈增加額”項(xiàng)目，反映保險(xiǎn)公司本期實(shí)際向投保人收取的儲金以及投資型保險(xiǎn)業(yè)務(wù)投資款的凈增加額。

　　（四）證券公司現(xiàn)金流量表格式及列示說明

　　除下列項(xiàng)目以外，其他項(xiàng)目比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量表列示說明處理：

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　?。?）“處置交易性金融資產(chǎn)凈增加額”項(xiàng)目，反映證券公司本期處置以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

　?。?）“處置可供出售金融資產(chǎn)凈增加額”項(xiàng)目，反映證券公司本期處置可供出售金融資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。

　　（3）“拆入資金凈增加額”項(xiàng)目，反映證券公司本期從境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)拆入款項(xiàng)所取得的現(xiàn)金，減去拆借給境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)款項(xiàng)所支付現(xiàn)金后的凈額。

　?。?）“回購業(yè)務(wù)資金凈增加額”項(xiàng)目，反映證券公司本期按回購協(xié)議賣出票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的現(xiàn)金，減去按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出現(xiàn)金后的凈額。

　　三、現(xiàn)金流量表附注

　　現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等各類企業(yè)。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式及披露說明

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

　　1.“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目

　?。?）“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　?。?）“固定資產(chǎn)折舊”、“油氣資產(chǎn)折耗”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”

　　項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊。

　?。?）“無形資產(chǎn)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷。

　　（4）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損失。

　?。?）“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧發(fā)生的損失。

　?。?） “公允價值變動損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的采用公允價值計(jì)量、且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價值變動損益。

　?。?）“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動或籌資活動的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?） “投資損失”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。

　?。?）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。

　　“遞延所得稅負(fù)債增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。

　　“存貨的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。

　　“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。

　　“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目（包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等）的期初余額與期末余額的差額。

　　2.“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動”項(xiàng)目，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息：

　?。?）“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

　?。?）“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

　　（3）“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額扣除應(yīng)分期計(jì)入利息費(fèi)用的未確認(rèn)融資費(fèi)用的凈額。

　　3.“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)相等。

　?。ǘ┮钥傤~披露取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息企業(yè)應(yīng)當(dāng)按下列格式在附注中以總額披露當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的有關(guān)信息：

　?。ㄈ┡冬F(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的有關(guān)信息

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按下列格式在附注中披露現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成、現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物在資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)項(xiàng)目的相應(yīng)金額、以及企業(yè)持有但不能由其母公司或集團(tuán)內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額，比如國外經(jīng)營的子公司受當(dāng)?shù)赝鈪R管制等限制而不能由集團(tuán)內(nèi)母公司或其他子公司正常使用的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物等。