一、首次執(zhí)行日采用追溯調(diào)整法的有關(guān)項(xiàng)目的處理

　?。ㄒ唬┦状螆?zhí)行日預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用的折現(xiàn)率

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，企業(yè)在預(yù)計(jì)首次執(zhí)行日前尚未計(jì)入資產(chǎn)成本的棄置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，選擇該項(xiàng)資產(chǎn)初始確認(rèn)開(kāi)始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債折現(xiàn)后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計(jì)算確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)提的資產(chǎn)折舊（或油氣資產(chǎn)的折耗），同時(shí)調(diào)整期初留存收益。

　　折現(xiàn)率的選擇應(yīng)當(dāng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素的影響。

　　預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的資產(chǎn)范圍，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定。

　?。ǘ┛尚袡?quán)日在首次執(zhí)行日或之后的股份支付的公允價(jià)值

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，授予職工以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加資本公積；授予日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。

　　授予職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在等待期內(nèi)首次執(zhí)行日之前各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值調(diào)整期初留存收益，相應(yīng)增加應(yīng)付職工薪酬；上述各資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值計(jì)量。

　　授予其他方的股份支付，在首次執(zhí)行日，比照授予職工的股份支付處理。

　　（三）首次執(zhí)行日的所得稅

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十二條規(guī)定，在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止采用應(yīng)付稅款法或原納稅影響會(huì)計(jì)法，改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)——所得稅》規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行處理。

　　采用應(yīng)付稅款法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定調(diào)整后的資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，與其計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行比較，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，采用適用的稅率計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，相應(yīng)調(diào)整期初留存收益。

　　采用原納稅影響會(huì)計(jì)法核算所得稅費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，計(jì)算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時(shí)沖銷(xiāo)原來(lái)的遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)的金額，上述兩項(xiàng)金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。

　?。ㄋ模┦状螆?zhí)行日金融工具分拆時(shí)的公允價(jià)值

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定，對(duì)于嵌入衍生金融工具，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定應(yīng)從混合工具中分拆的，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日按其在該日的公允價(jià)值，將其從混合工具中分拆并單獨(dú)處理；嵌入衍生金融工具的公允價(jià)值難以合理確定的，應(yīng)當(dāng)將該混合工具整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

　　企業(yè)發(fā)行的包含負(fù)債和權(quán)益成份的非衍生金融工具，在首次執(zhí)行日按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37 號(hào)——金融工具列報(bào)》進(jìn)行分拆時(shí)，先按該項(xiàng)負(fù)債在首次執(zhí)行日的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，再按該項(xiàng)金融工具的賬面價(jià)值扣除負(fù)債公允價(jià)值后的金額，作為權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。首次執(zhí)行日負(fù)債成份的公允價(jià)值均不能合理確定的，不應(yīng)對(duì)該金融工具進(jìn)行分拆，仍然作為負(fù)債處理。

　　二、首次執(zhí)行日采用未來(lái)適用法的有關(guān)項(xiàng)目的處理

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，除本準(zhǔn)則第五條至第十九條規(guī)定要求追溯調(diào)整的項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目不應(yīng)追溯調(diào)整，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法。

　?。ㄒ唬┱陂_(kāi)發(fā)和加工的無(wú)形資產(chǎn)或存貨

　　首次執(zhí)行日企業(yè)正在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，已經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出，不應(yīng)追溯調(diào)整；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》及其應(yīng)用指南規(guī)定，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出，符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化。

　　對(duì)于處在開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、處于生產(chǎn)過(guò)程中的需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨（如飛機(jī)和船舶），以及營(yíng)造、繁殖需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷(xiāo)售狀態(tài)的生物資產(chǎn)，首次執(zhí)行日之前未予資本化的借款費(fèi)用，不應(yīng)追溯調(diào)整；上述尚未完成開(kāi)發(fā)或尚未完工的各項(xiàng)資產(chǎn)，首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)將符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定的資本化條件的部分予以資本化。

　　（二）超過(guò)正常信用條件延期付款（或收款）、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)

　　對(duì)于首次執(zhí)行日處于收款過(guò)程中的采用遞延收款方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收入，如分期收款發(fā)出商品銷(xiāo)售，首次執(zhí)行日前已確認(rèn)的收入和結(jié)轉(zhuǎn)的成本不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行日后的第一個(gè)會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將尚未確認(rèn)但已符合收入確認(rèn)條件的銷(xiāo)售合同或協(xié)議剩余價(jià)款部分確認(rèn)為長(zhǎng)期應(yīng)收款，按其公允價(jià)值確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，兩者的差額作為未實(shí)現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。在確認(rèn)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　首次執(zhí)行日之前購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)額，不再追溯調(diào)整；在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項(xiàng)與其折現(xiàn)后金額之間的差額，減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。首次執(zhí)行日后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，未確認(rèn)融資費(fèi)用按照實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　融資租賃下出租人和承租人的租賃資產(chǎn)價(jià)值、未確認(rèn)融資收益、未確認(rèn)融資費(fèi)用以及初始直接費(fèi)用等，比照上述原則處理。

　?。ㄈ?huì)計(jì)估計(jì)

　　企業(yè)在首次執(zhí)行日按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做的會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)與按照原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則的估計(jì)保持一致，有客觀證據(jù)表明原估計(jì)是錯(cuò)誤的除外。首次執(zhí)行日以后獲得的、表明首次執(zhí)行日后發(fā)生情況的新信息，視同《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29 號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》中的非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定需要做出的會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)，如某些資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值等，原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則不要求估計(jì)的，在首次執(zhí)行日，做出這些會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的市場(chǎng)價(jià)格、利率或匯率等，應(yīng)當(dāng)反映該日的市場(chǎng)狀況。

　　三、首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)

　　根據(jù)本準(zhǔn)則第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31 號(hào)——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》等列報(bào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定，編制首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

　?。ㄒ唬┦追葜衅谪?cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表

　　1.首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，上年度可比中期的財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)。

　　2.首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)是一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注。在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息，并按本準(zhǔn)則規(guī)定調(diào)整比較報(bào)表最早期間的期初數(shù)。

　　按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息的，首次執(zhí)行日是在首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)全部比較信息最早期間的期初。

　　3.母公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、但子公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定調(diào)整子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　子公司已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、但母公司尚未執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以將子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表按照母公司的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整后合并，也可以將子公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表直接合并。

　?。ǘ┦追葜衅谪?cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注

　　企業(yè)在首份中期財(cái)務(wù)報(bào)告和首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，應(yīng)當(dāng)以列表形式詳細(xì)披露下列數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程，以反映首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的影響：

　　1.按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的比較報(bào)表最早期間的期初所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益。

　　2.按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度年末所有者權(quán)益，調(diào)整為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益。

　　3.按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的最近年度損益，調(diào)整為按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的損益。

　　4.比較中期期末按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益，調(diào)整為按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的所有者權(quán)益。

　　5.比較中期按原會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則列報(bào)的損益（可比中期和上年初至可比中期末累計(jì)數(shù)），調(diào)整為同一期間按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列報(bào)的損益。

　　執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表期間內(nèi)的第一季度季報(bào)（或首份半年報(bào)），需要披露上述1 至5 項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程，其他季度季報(bào)或半年報(bào)只需提供上述4、5 項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程。首份年度財(cái)務(wù)報(bào)表中只需提供上述1 至3 項(xiàng)數(shù)據(jù)的調(diào)節(jié)過(guò)程。