一、職工薪酬的范圍

　　本準則將企業(yè)因職工提供服務而產生的義務，全部納入職工薪酬的范圍。對職工的股份支付也屬于職工薪酬，但其以權益工具的公允價值為基礎進行計量，由《企業(yè)會計準則第11 號——股份支付》進行規(guī)范。

　?。ㄒ唬┞毠?，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。

　　在企業(yè)的計劃和控制下，雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務的人員，也納入職工范疇，如勞務用工合同人員等。

　?。ǘ┞毠ば匠?，是指企業(yè)在職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

　?。ㄈB(yǎng)老保險費，包括根據國家規(guī)定的標準向社會保險經辦機構繳納的基本養(yǎng)老保險費，以及根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費。

　　以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。

　　（四）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產產品或外購商品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務等。

　　二、職工薪酬的確認和計量

　　企業(yè)在職工為其提供服務的會計期間，除解除勞動關系補償（亦稱辭退福利）全部計入當期費用以外，其他職工薪酬均應根據職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債。

　?。ㄒ唬┯嬃繎堵毠ば匠陼r，國家有規(guī)定計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。比如，應向社會保險經辦機構等繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理機構繳存的住房公積金，以及工會經費和職工教育經費等。

　　國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，如職工福利費等，企業(yè)應當根據歷史經驗數據和實際情況，合理預計當期的應付職工薪酬。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。在資產負債表日至財務報告批準報出日之間的期間，如有確鑿證據表明需要調整資產負債表日原確認的應付職工薪酬的，應當按照《企業(yè)會計準則第29 號——資產負債表日后事項》處理。

　　對于在職工提供服務的會計期末以后一年以上到期的應付職工薪酬，企業(yè)應當選擇合理的折現率，以應付職工薪酬折現后金額，計入相關資產成本或當期費用；應付職工薪酬金額與其折現后金額相差不大的，也可以以未折現金額計入相關資產成本或當期費用。

　?。ǘ┢髽I(yè)以其自產產品或外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品或商品的成本和相關稅費，計入相關資產成本或當期費用，同時確認應付職工薪酬。

　　將企業(yè)擁有的住房等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。

　　三、辭退福利

　?。ㄒ唬┺o退福利包括：

　?。?）在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；

　　（2）在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　辭退福利通常采取在解除勞動關系時一次性支付補償的方式，也有通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期間。

　?。ǘM足本準則第六條確認條件的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議的，因被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經濟利益，辭退福利應當計入當期費用而不作為資產成本，并確認因辭退福利產生的應付職工薪酬（辭退福利）。

　　正式的辭退計劃或建議應當由企業(yè)與職工代表大會或工會組織達成一致意見后，經過董事會或類似權力機構批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲至一年后支付的，視為符合應付職工薪酬（辭退福利）的確認條件。

　?。ㄈ┢髽I(yè)應當根據本準則和《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》，嚴格按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預計并確認辭退福利產生的應付職工薪酬，預計數與實際發(fā)生數差額較大的，應當在附注中披露產生較大差額的原因。

　　對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數量、每一職位的辭退補償等，計提應付職工薪酬（辭退福利）。

　　對于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數量不確定，企業(yè)應當預計將會接受裁減建議的職工數量，根據預計的職工數量和每一職位的辭退補償等，按照《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》規(guī)定，計提應付職工薪酬（辭退福利）。

　　對于符合本準則規(guī)定的應付職工薪酬（辭退福利）確認條件、實質性辭退工作在一年內完成、但付款時間超過一年的，企業(yè)應當選擇與預計付款期限相同的銀行貸款利率作為折現率，以折現后的金額計量辭退福利。