一、企業(yè)合并的方式

　?。ㄒ唬┖喜⒎交蛸?gòu)買方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方或被購(gòu)買方的控制權(quán)，被合并方或被購(gòu)買方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方或購(gòu)買方應(yīng)確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方或被購(gòu)買方的投資，為控股合并。

　　（二）合并方或購(gòu)買方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方或被購(gòu)買方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方或被購(gòu)買方的法人資格，被合并方或被購(gòu)買方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后變更為合并方或購(gòu)買方的資產(chǎn)、負(fù)債，為吸收合并。

　　（三）參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊(cè)成立一家新的企業(yè)，為新設(shè)合并。

　　二、合并日或購(gòu)買日的確定

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合并日（或購(gòu)買日，下同）確認(rèn)因企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負(fù)債。按照本準(zhǔn)則第五條和第十條規(guī)定，合并日是指合并方（或購(gòu)買方，下同）實(shí)際取得對(duì)被合并方（或被購(gòu)買方，下同）控制權(quán)的日期。即被合并方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方的日期。

　　同時(shí)滿足下列條件的，通?？纱_認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

　　（一）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)。

　?。ǘ┢髽I(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn)。

　?。ㄈ﹨⑴c合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)。

　?。ㄋ模┖喜⒎揭阎Ц读撕喜r(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50％），并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng)。

　?。ㄎ澹┖喜⒎綄?shí)際上已經(jīng)控制了被合并方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三、同一控制下的企業(yè)合并

　　本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

　　同一方，是指對(duì)參與合并企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者，如企業(yè)集團(tuán)的母公司等。

　　相同的多方，通常是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。

　　控制并非暫時(shí)性，是指參與合并各方在合并前后較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)受同一方或相同的多方最終控制，控制時(shí)間通常在1 年以上（含1 年）。

　　四、非同一控制下的企業(yè)合并

　?。ㄒ唬┓峭豢刂葡碌奈蘸喜⒅?，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)按照合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值確定其入賬價(jià)值，確定的企業(yè)合并成本與取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。

　　非同一控制下的新設(shè)合并等，法律、法規(guī)對(duì)于合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確定有明確規(guī)定的，從其規(guī)定。同一控制下的新設(shè)合并等，法律、法規(guī)對(duì)于合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值確定有明確規(guī)定的，比照處理。

　　（二）非同一控制下的控股合并，母公司在購(gòu)買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并中確定的公允價(jià)值列示，合并成本大于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為合并資產(chǎn)負(fù)債表中的商譽(yù)。企業(yè)合并成本小于合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期利潤(rùn)表，但因在購(gòu)買日不需要編制合并利潤(rùn)表，該差額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)自購(gòu)買日起設(shè)置備查簿，登記其在購(gòu)買日取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，為以后期間編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)資料。

　　（三）分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理本準(zhǔn)則第十一條（二）規(guī)定，通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交換交易成本之和。購(gòu)買方在購(gòu)買日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行處理：

　　1.將原持有的對(duì)被購(gòu)買方的投資賬面價(jià)值恢復(fù)調(diào)整至最初取得成本，相應(yīng)調(diào)整留存收益等所有者權(quán)益項(xiàng)目。

　　2.比較每一單項(xiàng)交易的成本與交易時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定每一單項(xiàng)交易中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)金額（或者應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期損益的金額）。

　　3.購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（或應(yīng)計(jì)入損益的金額）應(yīng)為每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)（或應(yīng)計(jì)入損益的金額）之和。

　　4.被購(gòu)買方在購(gòu)買日與原交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于被購(gòu)買方在交易日至購(gòu)買日之間實(shí)現(xiàn)留存收益的，相應(yīng)調(diào)整留存收益，差額調(diào)整資本公積。

　?。ㄋ模┖喜⒅腥〉每杀嬲J(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值的確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確認(rèn)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值：

　　1.貨幣資金，按照購(gòu)買日被購(gòu)買方的原賬面價(jià)值確定。

　　2.有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具，按照購(gòu)買日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定。

　　3.應(yīng)收款項(xiàng)，對(duì)其中的短期應(yīng)收款項(xiàng)，一般應(yīng)按應(yīng)收取的金額作為公允價(jià)值；對(duì)長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)以按適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。在確定應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮發(fā)生壞賬的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用。

　　4.存貨，產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購(gòu)買方通過(guò)自身努力在銷售過(guò)程中對(duì)于類似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。

　　5.不存在活躍市場(chǎng)的金融工具如權(quán)益性投資等，應(yīng)當(dāng)參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等，采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

　　6.房屋建筑物，存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)以購(gòu)買日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似房屋建筑物存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似房屋建筑物的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；同類或類似房屋建筑物也不存在活躍市場(chǎng)、無(wú)法取得有關(guān)市場(chǎng)信息的，應(yīng)按照一定的估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

　　7.機(jī)器設(shè)備，存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按購(gòu)買日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似機(jī)器設(shè)備存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似機(jī)器設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；同類或類似機(jī)器設(shè)備也不存在活躍市場(chǎng)，或因有關(guān)的機(jī)器設(shè)備具有專用性，在市場(chǎng)上很少出售、無(wú)法取得確定其公允價(jià)值的市場(chǎng)證據(jù)的，可使用收益法或考慮該機(jī)器設(shè)備損耗后的重置成本合理估計(jì)其公允價(jià)值。

　　8.無(wú)形資產(chǎn)，存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)按購(gòu)買日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)基于可獲得的最佳信息基礎(chǔ)上，以估計(jì)熟悉情況的雙方在公平的市場(chǎng)交易中為取得該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值。

　　9.應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款，對(duì)其中的短期債務(wù)，一般應(yīng)按應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值；對(duì)其中的長(zhǎng)期債務(wù)，應(yīng)當(dāng)以按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值。

　　10.取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購(gòu)買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。此項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照假定第三方愿意代購(gòu)買方承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購(gòu)買方支付的金額計(jì)量。

　　11.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18 號(hào)——所得稅》的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。

　　上述對(duì)于合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定未提到估值技術(shù)的，并不排除可以按照有關(guān)估值技術(shù)確定資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，但前提是采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。

　　五、業(yè)務(wù)合并的處理

　　除了一個(gè)企業(yè)對(duì)另外一個(gè)企業(yè)的合并外，本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，涉及業(yè)務(wù)的合并比照本準(zhǔn)則規(guī)定處理，即：應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的業(yè)務(wù)合并與非同一控制下的業(yè)務(wù)合并進(jìn)行處理。

　　業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有投入、加工處理過(guò)程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入，但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分。比如，企業(yè)的分公司、不具有獨(dú)立法人資格的分部等。