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《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19 號——外幣折算》應(yīng)用指南[草案]

頒布時間:2006-10-17 13:11:31.000 發(fā)文單位:財政部

  一、即期匯率和即期匯率的近似匯率

  根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在處理外幣交易和對外幣財務(wù)報表進行折算時,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  即期匯率,通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項,應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率(即銀行買入價或賣出價)折算。

  即期匯率的近似匯率,是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率,通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

  企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的,也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

  二、匯兌差額的處理

  根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定,在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。

  (一)外幣貨幣性項目

  貨幣性項目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款等,貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

  對于外幣貨幣性項目,應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,因匯率波動而產(chǎn)生的匯兌差額作為財務(wù)費用,計入當(dāng)期損益,同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。需要計提減值準(zhǔn)備的,應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后,再計提減值準(zhǔn)備。

  (二)外幣非貨幣性項目

  非貨幣性項目,是貨幣性項目以外的項目,包括交易性金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。

  1.對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額。

  2.對于交易性金融資產(chǎn)等外幣非貨幣性項目,其公允價值變動計入當(dāng)期損益的,相應(yīng)的匯率變動的影響也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

 ?。ㄈ┩鈳磐度胭Y本外幣投入資本屬于外幣非貨幣性項目,企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

  三、分賬制記賬方法

  對于外幣交易頻繁、外幣幣種較多的金融保險企業(yè),也可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整。

  采用分賬制記賬方法,其產(chǎn)生的匯兌差額的處理結(jié)果,應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制一致。

  四、實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的長期債權(quán)產(chǎn)生的匯兌差額

  由于匯率變動對實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的長期債權(quán)產(chǎn)生的匯兌差額,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益,編制合并財務(wù)報表時,計入所有者權(quán)益項下“外幣財務(wù)報表折算差額”項目,處置該境外經(jīng)營時計入處置當(dāng)期損益。

  五、境外經(jīng)營處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟的判斷

  本準(zhǔn)則第十三條規(guī)定了處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表的折算。惡性通貨膨脹經(jīng)濟通常按照以下特征進行判斷:

 ?。ㄒ唬┳罱? 年累計通貨膨脹率接近或超過100%;

  (二)利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤;

 ?。ㄈ┮话愎姴皇且援?dāng)?shù)刎泿拧⒍且韵鄬Ψ€(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ);

 ?。ㄋ模┮话愎妰A向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富,持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;

 ?。ㄎ澹┘词剐庞闷谙藓芏?,賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。

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