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《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》應用指南

頒布時間：2006-10-30 15:32:38.000　發(fā)文單位：中華人民共和國財政部

　　一、以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍

　?。ㄒ唬敿{入合并財務報表合并范圍的被投資單位。

　　母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司，均應納入合并財務報表的合并范圍。

　　以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍，應當強調實質重于形式，綜合考慮所有相關事實和因素進行判斷，如投資者的持股情況、投資者之間的相互關系、公司治理結構、潛在表決權等。

　　（二）母公司控制的特殊目的主體也應納入合并財務報表的合并范圍。判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素：

　　1.母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。

　　2.母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權力、變更特殊目的主體章程的權力、對變更特殊目的主體章程的否決權等。

　　3.母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權力。

　　4.母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。

　?。ㄈ┎荒芸刂频谋煌顿Y單位，不納入合并財務報表的合并范圍。原采用比例合并法的合營企業(yè)，應當改用權益法核算。

　　二、合并報表格式

　　合并財務報表的格式及其中各項目，涵蓋了母公司和從事各類經(jīng)濟業(yè)務的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等。合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益變動表的格式如下：

(a)

(b)

(注：由于表太寬，將b附于a的后面，即：b里的上年金額附在a里的本年金額后面)

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