企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定

　　為了規(guī)范企業(yè)商品期貨業(yè)務的會計核算，現(xiàn)對有關會計處理規(guī)定如下：
　
　　一、會計科目

　　企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務時，應在現(xiàn)行會計制度的基礎上增設以下會計科目：
1.“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務的保證金。

　　2.“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。

　　3.在“長期投資”科目中設置“期貨會員資格投資”明細科目，核算企業(yè)為取得會員資格而以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投資。

　　4.“應收席位費”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。

　　5.在“其他應付款”科目中設置“質押保證金”明細科目，核算企業(yè)用質押品換取的期貨保證金。

　　6.在“管理費用”科目中設置“期貨年會費”明細科目，核算有會員資格的企業(yè)向期貨交易所交納的年會費。

　　二、賬務處理

　　（一）期貨投資和交納席位占用費

　　企業(yè)為取得期貨交易所會員資格而交納會員資格費，應按實際支付的款項，借記“長期投資——期貨會員資格投資”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　企業(yè)申請退會、轉讓或被取消會員資格，應按實際收到的轉讓收入或期貨交易所實際退還的會員資格費，借記“銀行存款”科目，按期貨會員資格投資的賬面價值，貸記“長期投資——期貨會員資格投資”科目，按其差額，借（或貸）記“期貨損益”科目。

　　企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費，借記“應收席位費”科目，貸記“銀行存款”科目；如退還席位，收到期貨交易所退還的席位占用費，作相反分錄。

　　（二）繳存期貨保證金

　　企業(yè)劃出和追加的保證金，借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反分錄。

　　企業(yè)為取得保證金而向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構提交質押品，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構實際劃入的保證金款項，借記“期貨保證金”科目，貸記“其他應付款——質押保證金”科目；收到退還的質押品，借記“其他應付款——質押保證金”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業(yè)到期不能及時追加保證金，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構處置質押品時，應分別不同情況進行處理：如質押品為國債，應按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構原劃入的保證金款項，借記“其他應付款——質押保證金”科目，按處置收入與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按質押品的賬面價值，貸記“長期投資”、“短期投資”科目，按質押品的賬面價值與處置收入的差額，貸（或借）記“投資收益”科目。如質押品為倉單，應按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構原劃入的保證金款項，借記“其他應付款——質押保證金”科目，按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按處置收入的金額和增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；同時，按質押品的賬面價值，借記“商品銷售成本”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“商品采購”、“材料采購”等科目。

　　收到劃轉的期貨保證金存款利息，借記“期貨保證金”科目，貸記“財務費用”科目。

　　（三）對沖平倉

　　期貨合約平倉了結時，企業(yè)應根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構的結算單據(jù)列明的盈虧金額入賬，對實現(xiàn)的平倉盈利，借記“期貨保證金”科目，貸記“期貨損益”科目；實現(xiàn)的平倉虧損作相反的分錄。

　　強制平倉的會計處理與上述規(guī)定相同。

　　（四）實物交割

　　對進入實物交割期的合約，應根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構資金結算及有關單據(jù)；先按結算價對沖平倉，按本規(guī)定（三）進行處理。

　　企業(yè)在實物交割期被確認為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“商品采購”、“材料采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業(yè)在實物交割期被確認為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“商品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　在實物交割過程中，因對方出現(xiàn)質量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責任，應向對方交納的違約罰款支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　?。ㄎ澹┲Ц督灰资掷m(xù)費和年會費

　　企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構支付手續(xù)費，按結算單列明的金額，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業(yè)按期交納年會費，借記“管理費用——期貨年會費”科目，貸記“期貨保證金”科目。

　　企業(yè)因違規(guī)被處以罰款的，應按實際支付的罰款金額扣除應由責任人承擔的部分，借記“營業(yè)外支出”科目，按應由責任人承擔的部分，借記“其他應收款”科目，按實際支付的金額，貸記“期貨保證金”科目。

　　三、會計報表

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債表

　　1.在“其他應收款”項目上設置“期貨保證金”和“應收席位費”項目，分別反映企業(yè)在期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構的保證金余額和企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。這兩個項目應分別根據(jù)“期貨保證金”科目的期末余額和“應收席位費”科目的期末余額填列。

　　2.在補充資料中增設以下項目：

　?。?）“期貨會員資格投資___________元”項目，反映企業(yè)以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投資。本項目根據(jù)“長期投資——期貨會員資格投資”科目的期末余額填列。

　?。?）“持倉合約的浮動盈利___________元”（虧損用“－”號表示）項目，反映企業(yè)持倉合約在資產(chǎn)負債表日按結算價計算的浮動盈利額或虧損額。

　?。?）“提交的質押品的賬面價值___________元”項目，反映企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構提交的質押品的賬面價值。

　?。ǘp益表

　　在“投資收益”項目下設置“期貨收益”項目（虧損用“－”號表示），反映企業(yè)進行期貨業(yè)務實現(xiàn)的損益。本項目根據(jù)“期貨損益”科目的本期發(fā)生額分析填列。

　?。ㄈ┴攧諣顩r變動表

　　企業(yè)年度內(nèi)申請退會、轉讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資，包括在本表“收回長期投資”項目內(nèi)；年度內(nèi)為取得會員資格以交納會員資格費的形式對期貨交易所形成的投資，包括在本表“增加長期投資”項目內(nèi)。